אורית לוי עו"ד ונוטריון
נוטריון
טו"ר אביחיל צדוק
כתובה | סרבנות גט
עו"ד נעמי אסיא
סימני מסחר | מדגמים
רונן-מעוז, משרד עורכי דין
מחלת מקצוע
עו"ד ג'ני חבשי
תביעה אזרחית
עו"ד מוטי גולדשטיין
פירוק חברות | הקפאת הליכים
עו"ד אופיר בן משה
תאונות כלליות
עו"ד אריק שלו
אחוזי נכות
עו"ד דוד ידיד
זכויות ניצולי שואה
עו"ד שחר המאירי
פוסט טראומה | הלם קרב
עו"ד יעל פרי
מושבים וקיבוצים
עו"ד אדם ידיד
דרכון ספרדי פורטוגזי
עו"ד סיון אלה-לוי
זוגות חד מיניים

חובות דיווח חדשות לזרים בעלי LLC בארצות הברית

ארצות הברית מחילה חובות דיווח חדשות לבעלי LLC שאינם תושבי ארצות הברית

עו"ד לילך שם טוב, 31/12/2017
 

חוק ה-FATCA שנחקק בשנת 2010 על מנת להדק את חובות הדיווח של אמריקאים על נכסיהם הזרים, גרר עימו שורה של תיקונים לחוקי המסים בארה"ב אשר בגינם נדרשו אמריקאים לדווח על נכסיהם מחוץ לארה"ב.


במקביל לחוקים אלו, חתמה ארה"ב על הסכמי דיווח הדדיים עם מרבית מדינות העולם אשר חייבו את אותן מדינות לדווח לארה"ב על נכסים או חשבונות של אזרחי ארה"ב בשטחי אותה מדינה, ובמקביל, ארה"ב התחייבה אף היא להעביר מידע חוזר, מצומצם, על נכסים המוחזקים בארה"ב על ידי תושבי המדינה הגומלת.


כיוון שהדיווח מטעם ארה"ב למדינות הזרות היה מצומצם ברוב ההסכמים ודרש מארה"ב לדווח על בעלי מניות זרים של חברות אמריקאיות בלבד (דהיינו corporations), נשארו חברות LLC מחוץ לחובת הדיווח האמריקאית.


כיוון שברוב מדינות ארה"ב אין חובה או צורך לציין ברשם החברות מיהם בעלי המניות של חברה רגילה או LLC, הרי שנוצר מצב לפיו תושבי חוץ רבים התאגדו בארה"ב באמצעות חברות LLC ועצם קיומם נותר חסוי לכל - אפילו לאמריקאים עצמם אשר לא קיבלו כל מידע בדבר תושבות אותם בעלי חברות LLC.


בעקבות לחץ בינלאומי מכיוון המדינות שאותן ארה"ב דווקא כן הכריחה לדווח בכיוון ההפוך, שינתה ארה"ב את כללי המשחק.


התקנות החדשות


בראשית שנת 2016 תוקנו תקנות דיווח חדשות אשר נועדו להרחיב את חובת הדיווח של תושבי חוץ המחזיקים בארה"ב חברות LLC.
כאמור, החוק הקיים (טרם התיקון) קבע כי כל חברה אמריקאית, אשר לה יש בעל מניות תושב חוץ המחזיק 25% או יותר מהחברה האמריקאית, מחויבת לצרף לדו"ח המס השנתי שלה דו"ח 5472 אשר בו ידווח לרשויות המס בארה"ב - שמם, מספר הזיהוי הזר שלהם ומידע נוסף ביחס לבעל המניות הזר. כמו כן, על החברה לדווח בטופס על "עסקאות ברות דיווח" אשר התקיימו בין החברה ובין בעל המניות הזר האמור.


התקנות החדשות למעשה השאירו את אותה חבות דיווח בקשר לחברות רגילות על כנה, והרחיבו אותה כך ש"חברה" לצורך חובת דיווח זו תכלול אף חברת LLC אשר לה יש בעל מניות אחד אשר הינו תושב חוץ.


כידוע, LLC מסוג זה הינה "לא קיימת" (disregarded) לצרכי מס אמריקאי כך שבפועל ה-LLC עצמה איננה נדרשת כלל להגיש דו" מס, אלא בעל המניות הזר יגיש דו"ח מס אישי בו ידווח על כל הכנסות החברה.


התקנות החדשות דורשות כי למרות זאת, ולצורך קיום חובה זו בלבד, תגיש ה-LLC דו"ח מס של חברות (1120) אשר בו תמלא אך את המידע המזהה של החברה (שם, כתובת וסעיפים מוגבלים נוספים) ותצרף אליו את טופס 5472.


כאמור בטופס 5472 ידווחו כל אותן "עסקאות ברות דיווח" בין בעל המניות לבין ה- LLC.


עסקאות ברות דיווח


עסקאות ברות דיווח הינן, בכלליות, כל עסקה מסחרית בין צד קשור (כגון בעל המניות) ובין החברה המדווח. עסקאות אלו כוללות למשל מכירה או קניית נכסים, תשלום/קבלת ריבית, תשלום/קבלת שכירות, תשלום/קבלת תמלוגים, תשלום/קבלת שירותים בתשלום וכיו"ב.
כמו כן, נדרשות החברות לדווח על כל עסקה שנעשתה שלא בתנאי שוק רגילים (כגון העברה של נכס ללא תמורה וכיו"ב).


לבסוף, ביחס לחברות LLC בלבד, נוספה הגדרה מורחבת של "עסקאות ברות דיווח" הכוללות גם השקעת הון בחברה (בין בצורת כסף ובין בצורה נכס אחר), חלוקת כספים או נכסים מן החברה וכדומה.


מי חייב בדיווח?


חובת הדיווח החדשה מתעוררת ביחס לכל תושב חוץ (דהיינו מי שאינו אזרח או תושב ארה"ב) ואשר הינו הבעלים היחיד של חברה "לא קיימת" (disregarded) לצרכי מס אמריקאי. במרבית המקרים מדובר ב-LLC אולם ההגדרה מתאימה גם לנאמנות עם מוטב אחד או יוצר אחד שהוא תושב חוץ.


ויודגש דומה כי ההגדרה לא חלה על שותפות שכל השותפים בה הינם תושבים זרים. לכן, חובת הדיווח האמורה איננה מתקיימת לגבי שותפויות עם תושבי חוץ אלא רק על LLC עם בעלים אחד. התקנות יכנסו לתוקף בגין כל LLC אשר קמה החל ב-1 בינואר 2017 ואילך.


קנסות בגין אי הגשת הדו"ח


אי הגשת הטופס טומנת בחובה קנס של $10,000 עבור כל שנת דיווח. בנוסף עשויים לחול קנסות פליליים בגין הגשת דו"ח כוזב או מרמה.


השלכות חובת הדיווח


יש להניח כי חובת הדיווח החדשה הזו תגרור דיווח חוזר למדינות התושבות של בעלי ה-LLC. משכך, בעלי LLC אשר עד כה לא דיווח על החזקתם ב-LLC ודיווח על הכנסותיהם מאותן חברות באופן אישי תוך התעלמות מקיומה של -LLC חשופים לביקורת במדינות התושבות במידה ורשויות המס באותן מדינות תעשנה הצלבה בין הנתונים.


כמו כן, יש להניח כי טכניקת ההגשה (כלומר החובה להגיש דו"ח 1120 ועוד טופס 5472) יגביר את עלויות הגשת הדו"חות בארה"ב שעד כה הסתכמו בדו"ח אישי של היחיד, בעל החברה.


מומלץ מאד לוודא כי רואי החשבון המגישים עבורכם את דו"חות המס בארה"ב מודעים לחובה האמורה על מנת להימנע מקנסות אי ההגשה לעיל.

 

האמור לעיל אינו מהווה ייעוץ משפטי.


 


הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

נוהל גילוי מרצון החדש: דצמבר 2017 – כל מה שחשוב לדעת

איתי הכהן - משרד עורכי דין, 11/07/2018

לקראת סוף שנת 2017 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש להגשת בקשות גילוי מרצון בקשר להכנסות לא מדווחות בארץ ובחו"ל לרבות מע"מ מיסוי מקרקעין ומכס

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

מעודה יוסף - עו"ד ומגשר
053-9428951
דיני משפחה, דיני עבודה
משרד עו"ד יפעת כהן
053-7931310
פלילי
שי סבג, משרד עורכי דין
053-9428828
נזקי גוף תאונות, תביעות ביטוח ונזקי רכוש
עו"ד סעאתי עדנה - משרד עו"ד ונוטריון
053-9428386
דיני משפחה, דיני עבודה
עורך דין פלילי אלון ארז
053-7101850
פלילי
עו"ד דותן לינדנברג
053-9428574
נזקי גוף תאונות, רשלנות רפואית

הודעות אחרונות מהפורום

בקשה למתן פסק דין בהיעדר הגשת כתב הגנה

אורי | לפני 6 שעות, 33 דקות | שעות נוספות ותביעת שכר

הגירה לבריטניה, השלכות הברקזיט על הוצאת דרכון

יוסי | לפני 6 שעות, 48 דקות | דרכון ספרדי פורטוגזי

ייפוי כוח וחוזה החזרי מס

מאיר | לפני 7 שעות, 15 דקות | חוזים / הסכמים

אי קיום הסדרי ראיה על ידי הגרוש

זהבית | לפני 7 שעות, 23 דקות | משמורת

קנס על אי ניקיון החצר, אכיפה סלקטיבית?

ישראל | לפני 7 שעות, 27 דקות | בתים משותפים

מס על דירה שנייה גם על דירת ירושה?

אתי | לפני 7 שעות, 49 דקות | מיסוי מקרקעין

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

רישום קבלן - מתי לבדוק האם הקבלן רשום בפנקס הקבלנים? הסדרת מעמד לבן זוג זר או חד מיני - הכיצד?

פייסבוק

מנשה - רון משרד עו"ד

יוצאי פרקליטות ומשרדים מובילים, ניסיון בייצוג בהצלחה בהליכים פליליים ואזרחיים

053-8007619

משרד עו"ד ימין את יום טוב ושות`

עוסקות בנזיקין, דיני עבודה, ביטוח לאומי, נזקי רכוש, תביעות אזרחיות וכספיות

053-9370240

שי, יוספזון ושות` - משרד עורכי דין

משפט פלילי, רישיון נשק. קצין בכיר בדימוס במשטרה, צווארון לבן ועבירות מין.

053-9428482

ד"ר דוד שרים, עורך דין ורופא

מעל 23 שנות ותק וניסיון משפטי ורפואי בתחום הרשלנות הרפואית.

053-9428497

משרד עו"ד יצחק קארו

עוסק בדיני המשפחה ומעמד אישי ובדיני תעבורה. שלוחות בתל אביב ובאר שבע

053-9428453

גיא הרשקוביץ, עו"ד מגשר ובורר

ליווי משפטי לעסקים וחברות, הסכמים מסחריים, קניין רוחני, דיני עבודה ומקרקעין

053-9428571

אשר אביטן - משרד עו"ד

דיני עבודה, ייצוג עובדים ומעסיקים, תאונות דרכים ועבודה וביטוח לאומי

053-6130835

משרד עו"ד יפעת כהן

עוסק בתחום הפלילי ובעבירות רגישות כגון: אלימות במשפחה ועבירות מין.

053-7931310

נאוה סרף-הרשקוביץ עו"ד ומגשרת

23 שנה בתחום המשפחה, הצלחות מוכחות בתחום. שלוחות בחיפה הרצליה ות"א

053-9368606

שחר & שחר - משרד עו"ד

ייצוג חייבים וזוכים בהליכי הוצאה לפועל ופשיטת רגל. שלוחות: ירושלים ותל אביב.

053-9377930

עו"ד אלעד רן

תובע בפרקליטות לשעבר, מייצג בתיקי צווארון לבן, מיסים ופשיעה כלכלית

053-6112814

רונן לפיד משרד עורכי דין

עוסק בתחום ההכרה בנכי צה"ל, רשלנות רפואית, נפגעי עבודה ותאונות דרכים

053-9368608