עו"ד יעל פרי
מושבים וקיבוצים
עו"ד אמיר לנטון
אלימות במשפחה
עו"ד דותן לינדנברג
רשלנות רפואית בלידה
עו"ד דן הלפרט
תמ"א 38
עו"ד ומגשרת גילה עיני
גישור משפחתי
טו"ר אביחיל צדוק
כתובה | סרבנות גט
עו"ד רפי רפאלי
איחוד תיקים
עו"ד ג'ני חבשי
BDI
עו"ד אדם ידיד
דרכון ספרדי פורטוגזי
עו"ד אוריאל זעירא ועו"ד ישי ברק
עיקולים ועיכוב יציאה
עו"ד שי שקד
נפגעי עבירה
עו"ד אורית פז
תאונות דרכים
עו"ד דרורית מלינרסקי
יחסי שוכר משכיר
עו"ד יהונתן גולדברג
נדל"ן בארה"ב

סמכות פקיד השומה להתעלם מעסקאות מסוימות

פקיד השומה במס הכנסה רשאי להתעלם מעסקאות מלאכותיות או בדויות שנועדו לצמצם במס. באילו מקרים ניתן להפוך את ההחלטה?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 01/06/2017
 

סעיף 86, הוא הסעיף העיקרי לפקודת מס הכנסה הנוגע בעסקאות מלאכותיות מאפשר לפקיד השומה יכולות להתעמת עם תכנוני מס.
סמכות זו הניתנת לפקיד השומה, מאפשרת להתעלם מעסקאות מסוימות פקיד השומה רשאי במידה והגיע להחלטה, להתעלם מעסקה שתפקידה לא ברור, כזאת שעלולה להיות בדויה או מלאכותית או שבוצעה אך ורק או בעיקר בשביל לשלם פחות מס.


באילו מקרים יבטל פקיד השומה עסקה?


לשם כך ניתנת הסמכות לפקיד השומה לבחון את הנושא ולקבל החלטה האם במידה מסוימת העסקה מקיימת את אחד מהתנאים:


1. עסקה בדויה - זוהי עסקה שלא הייתה בפועל, עסקה שלא בוצעה, עסקה שנעשתה אך ורק או בעיקרה כלפי חוץ אך בין הצדדים המעורבים בעסקה עצמה לבין עצמם לא היה שום דבר, לפיכך יש לבטל את העסקה. ועל גם פקיד השומה להתעלם מעסקה כזאת כאילו לא הייתה ולבטל כל התייחסות לעסקה זו.


2. עסקה מלאכותית - עסקה אמיתית, שהתקיימה בפועל, אבל פקיד השומה הגיע להחלטה כי אף על פי שהעסקה בוצעה בפועל, הרי ומדובר בפועל בעסקה מלאכותית בלבד, ולכן מס הכנסה לא מתחשב בעסקה לצרכי מס.


3. במידה והמטרה העיקרית בגינה בוצעה העסקה, היא הפחתת מס שאינה ראויה - במקרה זה המחוקק ביצע תוספת לפקודה ועל ידי כך הרחיב את סמכויותיו של פקיד השומה ונתן לפקיד השומה אפשרות לקבל החלטות באופן עצמאי לגבי הפחת מס בלתי ראויה ומשם להחליט להתעלם מהעסקה.


במקרים מסוימים, ניתן להפוך את כל המסקנות על ידי מבחן הנסיבות המיוחדות, ועל ידי כך פקיד השומה במידה ויגיע למסקנה שהתעלמו מעסקה על מנת להפחית מס אז הוא יקבל החלטה להכיר לצורכי מס בעסקה ולבצע חיוב במס.


האם לעסקה יש מטרה מסחרית מלבד החיסכון בתשלום המס?


הפרשנות האחרונה קבעה כי, פקיד השומה יקבל החלטה כי עסקה היא מלאכותית במידה וכאשר המטרה היחידה או המטרה העיקרית אשר בגינה העסקה בוצעה היא מטרה לבצע חיסכון או תכנון אינו ראוי בהקשר למס, כלומר אין לעסקה ולא הייתה לעסקה מטרה מסחרית למעט החיסכון במס, זה המבחן הדומיננטי, חלק גדול מהפסיקה משתמש בגישה הזאת.


לדוגמה: פס"ד רובנישטיין - חברת נדל"ן שעיסוקה העיקרי היה בניה, חברה לעסקה (מלאכותית) עם חברה נוספת שעיסוקה העיקרי היה דגי נוי כל זאת בהבנה כי לחברה העוסקת בתחום דגי הנוי, קיימים הפסדים צבורים משנים קודמות, ובהבנה כי בפקודה ניתנת האפשרות לקזז הפסדים משנים קודמות כנגד הכנסות ורווחים, מטרת העסקה הייתה אחת, רובנישטיין לא ישלם מס על הרווח עד גובה ההפסד - כלומר קיזוז הפסדים.


בהמשך לכך רובנישטיין רכש את החברה (המפסידה) שעסקה בדגי נוי והכניס פעילות נדל"ן ויצר רווחים בגין מכירת דירות.


פקיד השומה בדיוני המס, התנגד למהלך זה והתייחס לסעיף 86 בפקודת מס הכנסה, סמכות להתעלם מעסקאות מסוימות... פקיד השומה טען שהעסקה שעשה רובנישטיין היא מלאכותית עם מטרה אחת ויחידה, קניית החברה מטרתה הייתה להתחמק מתשלום מיסים, הרי תחום הפעילות של רובינשטיין היא נדל"ן ואין קשר בינה לבין פעילות של דגי נוי. ורובינשטיין לקח הפסד מפעילות מסוימת לפעילות אחרת.


אך מנגד יצוין כי במידה ולאחר פעולת הרכישה ממשיכה החברה לפעול באותם תחומים כמו בהם פעלה טרם הרכישה, רכישה כזו מסירה מהעסקה את צבע המלאכותיות.


כלומר במקרים בהם החברה ממשיכה לעסוק באותו תחום עיסוק, או במקרים בהם סיבת הרכישה הינה מסחרית עסקית לטובת שיקום החברה, וכאשר לא ניתן להוכיח את רווחיות הפעילות החדשה אינה מוכחת מראש - ניתן יהיה לקזז את רווחי הפעילות החדשה מהפסדיה הנצברים של החברה שנרכשה.


מאת: פרופסור זיו רייך, דיקן בית הספר לביטוח האקדמית נתניה

 

 

פניה ישירה אל: פרופסור זיו רייך, רו"ח

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

נוהל גילוי מרצון החדש: דצמבר 2017 – כל מה שחשוב לדעת

איתי הכהן - משרד עורכי דין, 11/07/2018

לקראת סוף שנת 2017 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש להגשת בקשות גילוי מרצון בקשר להכנסות לא מדווחות בארץ ובחו"ל לרבות מע"מ מיסוי מקרקעין ומכס

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

אליעד שרגא ושות` - משרד עו"ד
053-6130820
דיני משפחה, משפט מנהלי ועתירות
עו"ד נדב גרינולד
053-6130161
פלילי, תעבורה
משרד עו"ד יצחק קארו
053-7408803
דיני משפחה, תעבורה
דוניץ ושות משרד עורכי דין
053-7101876
מקרקעין נדל"ן, משפט מסחרי ועסקים
גל גורודיסקי, עו"ד
053-6130837
דיני עבודה
ענת אשכנזי, משרד עורכי דין
053-9386724
נזקי גוף תאונות, רשלנות רפואית

הודעות אחרונות מהפורום

התקנת מצלמות בדיור משותף

גו׳רג׳יה יצחק | לפני 30 דקות | בתים משותפים

דרכון צרפתי בפעם הראשונה

יהודה | לפני 41 דקות | צרפת | דרכון צרפתי

העברת כסף מחו"ל לחשבון בנק

אורלי | לפני 52 דקות | הלבנת הון

תקיפה בגרמניה על ידי מוסלמים

נ | לפני 56 דקות | נפגעי עבירה

תביעת סיעוד לאור מחלה אונקולוגית

אושר | לפני 59 דקות | תביעת סיעוד

האם צריך לשלם מדור כאשר האם לא משלמת שכירות?

חזי | לפני 1 שעות, 3 דקות | מזונות

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

רישום קבלן - מתי לבדוק האם הקבלן רשום בפנקס הקבלנים? דרור חייק סודות הנדל"ן - ערוץ 10 - מה לבדוק ברכישת דירה?

פייסבוק

עו"ד תמי ארליך

משפט פלילי ותעבורה. ניסיון רב ומקצועיות המובילה להצלחות רבות

053-9386728

אריק שלו ושות`, עורכי דין

דיני עבודה, ייצוג עובדים ומעסיקים, ביטוח לאומי ונזקי גוף.

053-9377919

דמרי - בן שחר משרד עו"ד

משרדנו מתמחה בתחומי דיני העבודה פשיטות רגל- הוצאה לפועל ודיני משפחה.

053-7298477

שחר & שחר - משרד עו"ד

ייצוג חייבים וזוכים בהליכי הוצאה לפועל ופשיטת רגל. שלוחות: ירושלים ותל אביב.

053-9377930

רות רפאלי, משרד עו"ד

משרד בוטיק העוסק בדיני עבודה על כל רבדיו, לרבות ייצוג בתביעות אזרחיות.

053-8007615

עו"ד פלילי – גיל באיער

תובע משטרתי לשעבר, ייעוץ ראשוני חינם 24 שעות

053-9428974

עו"ד אלעד רן

תובע בפרקליטות לשעבר, מייצג בתיקי צווארון לבן, מיסים ופשיעה כלכלית

053-6112814

אליס שמאי עורכת דין

עוסקת בלשון הרע, הטרדה מינית ,דיני עבודה וחוזים יחס אישי לכל אורך הטיפול.

053-7931319

משרד עו"ד לוסי מאיר

עוסקת 13 שנה בדיני משפחה וירושה לרבות ליטיגציה בכלל הערכאות המשפטיות

053-8007576

עו"ד אריה כהנא

עוסק 30 שנה במקרקעין ומיסוי מקרקעין, מומחיות בחוקי דמי מפתח והגנת הדייר

053-9428511

עו"ד עמית כהן

מייצג נאשמים בעבירות תעבורה בכל בתי המשפט בארץ

053-9428869

ד"ר איריס טרומן , משרד עו"ד

ליווי וייצוג בתביעות: דיני עבודה, דיני משפחה, משפט מסחרי, לשון הרע ומקרקעין.

053-8007701