עו"ד גיל באיער
מעצר
עו"ד ומגשר שמואל גייער
ליקויי בניה
עו"ד אורי טשקורי
העברה ללא תמורה
עו"ד אפרת חורי הרוש
גירושין
עו"ד יהונתן גולדברג
נדל"ן בארה"ב
עו"ד סיון אלה-לוי
זוגות חד מיניים
עו"ד אורית פז
תאונות דרכים
עו"ד דפנה זיס
דיני משפחה בארהב
אביתר גולני, משרד עורכי דין
מהירות מופרזת ופגע וברח
עו"ד ג'ני חבשי
בית משפט לתעבורה
עו"ד גיל באיער
כתב אישום
עו"ד ג'ני חבשי
BDI
הילה צאירי, עורכת דין ומגשרת
חלוקת רכוש

סמכות פקיד השומה להתעלם מעסקאות מסוימות

פקיד השומה במס הכנסה רשאי להתעלם מעסקאות מלאכותיות או בדויות שנועדו לצמצם במס. באילו מקרים ניתן להפוך את ההחלטה?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 01/06/2017
 

סעיף 86, הוא הסעיף העיקרי לפקודת מס הכנסה הנוגע בעסקאות מלאכותיות מאפשר לפקיד השומה יכולות להתעמת עם תכנוני מס.
סמכות זו הניתנת לפקיד השומה, מאפשרת להתעלם מעסקאות מסוימות פקיד השומה רשאי במידה והגיע להחלטה, להתעלם מעסקה שתפקידה לא ברור, כזאת שעלולה להיות בדויה או מלאכותית או שבוצעה אך ורק או בעיקר בשביל לשלם פחות מס.


באילו מקרים יבטל פקיד השומה עסקה?


לשם כך ניתנת הסמכות לפקיד השומה לבחון את הנושא ולקבל החלטה האם במידה מסוימת העסקה מקיימת את אחד מהתנאים:


1. עסקה בדויה - זוהי עסקה שלא הייתה בפועל, עסקה שלא בוצעה, עסקה שנעשתה אך ורק או בעיקרה כלפי חוץ אך בין הצדדים המעורבים בעסקה עצמה לבין עצמם לא היה שום דבר, לפיכך יש לבטל את העסקה. ועל גם פקיד השומה להתעלם מעסקה כזאת כאילו לא הייתה ולבטל כל התייחסות לעסקה זו.


2. עסקה מלאכותית - עסקה אמיתית, שהתקיימה בפועל, אבל פקיד השומה הגיע להחלטה כי אף על פי שהעסקה בוצעה בפועל, הרי ומדובר בפועל בעסקה מלאכותית בלבד, ולכן מס הכנסה לא מתחשב בעסקה לצרכי מס.


3. במידה והמטרה העיקרית בגינה בוצעה העסקה, היא הפחתת מס שאינה ראויה - במקרה זה המחוקק ביצע תוספת לפקודה ועל ידי כך הרחיב את סמכויותיו של פקיד השומה ונתן לפקיד השומה אפשרות לקבל החלטות באופן עצמאי לגבי הפחת מס בלתי ראויה ומשם להחליט להתעלם מהעסקה.


במקרים מסוימים, ניתן להפוך את כל המסקנות על ידי מבחן הנסיבות המיוחדות, ועל ידי כך פקיד השומה במידה ויגיע למסקנה שהתעלמו מעסקה על מנת להפחית מס אז הוא יקבל החלטה להכיר לצורכי מס בעסקה ולבצע חיוב במס.


האם לעסקה יש מטרה מסחרית מלבד החיסכון בתשלום המס?


הפרשנות האחרונה קבעה כי, פקיד השומה יקבל החלטה כי עסקה היא מלאכותית במידה וכאשר המטרה היחידה או המטרה העיקרית אשר בגינה העסקה בוצעה היא מטרה לבצע חיסכון או תכנון אינו ראוי בהקשר למס, כלומר אין לעסקה ולא הייתה לעסקה מטרה מסחרית למעט החיסכון במס, זה המבחן הדומיננטי, חלק גדול מהפסיקה משתמש בגישה הזאת.


לדוגמה: פס"ד רובנישטיין - חברת נדל"ן שעיסוקה העיקרי היה בניה, חברה לעסקה (מלאכותית) עם חברה נוספת שעיסוקה העיקרי היה דגי נוי כל זאת בהבנה כי לחברה העוסקת בתחום דגי הנוי, קיימים הפסדים צבורים משנים קודמות, ובהבנה כי בפקודה ניתנת האפשרות לקזז הפסדים משנים קודמות כנגד הכנסות ורווחים, מטרת העסקה הייתה אחת, רובנישטיין לא ישלם מס על הרווח עד גובה ההפסד - כלומר קיזוז הפסדים.


בהמשך לכך רובנישטיין רכש את החברה (המפסידה) שעסקה בדגי נוי והכניס פעילות נדל"ן ויצר רווחים בגין מכירת דירות.


פקיד השומה בדיוני המס, התנגד למהלך זה והתייחס לסעיף 86 בפקודת מס הכנסה, סמכות להתעלם מעסקאות מסוימות... פקיד השומה טען שהעסקה שעשה רובנישטיין היא מלאכותית עם מטרה אחת ויחידה, קניית החברה מטרתה הייתה להתחמק מתשלום מיסים, הרי תחום הפעילות של רובינשטיין היא נדל"ן ואין קשר בינה לבין פעילות של דגי נוי. ורובינשטיין לקח הפסד מפעילות מסוימת לפעילות אחרת.


אך מנגד יצוין כי במידה ולאחר פעולת הרכישה ממשיכה החברה לפעול באותם תחומים כמו בהם פעלה טרם הרכישה, רכישה כזו מסירה מהעסקה את צבע המלאכותיות.


כלומר במקרים בהם החברה ממשיכה לעסוק באותו תחום עיסוק, או במקרים בהם סיבת הרכישה הינה מסחרית עסקית לטובת שיקום החברה, וכאשר לא ניתן להוכיח את רווחיות הפעילות החדשה אינה מוכחת מראש - ניתן יהיה לקזז את רווחי הפעילות החדשה מהפסדיה הנצברים של החברה שנרכשה.


מאת: פרופסור זיו רייך, דיקן בית הספר לביטוח האקדמית נתניה

 

 

פניה ישירה אל: פרופסור זיו רייך, רו"ח

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

נוהל גילוי מרצון החדש: דצמבר 2017 – כל מה שחשוב לדעת

איתי הכהן - משרד עורכי דין, 11/07/2018

לקראת סוף שנת 2017 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש להגשת בקשות גילוי מרצון בקשר להכנסות לא מדווחות בארץ ובחו"ל לרבות מע"מ מיסוי מקרקעין ומכס

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

משרד עו"ד יפעת כהן
053-7931310
פלילי
אייל בן ישי משרד עורכי דין
053-9377900
רשלנות רפואית, נזקי גוף תאונות
משה רבי משרד עורכי דין
053-6112860
תעבורה
גימפוביץ - זמיר משרד עורכי דין
053-7101883
מקרקעין נדל"ן, פלילי
עו"ד רון שוורץ
053-9377935
מקרקעין נדל"ן, דיני משפחה
עו"ד דותן לינדנברג
053-9428574
נזקי גוף תאונות, רשלנות רפואית

הודעות אחרונות מהפורום

עץ בשטח השכן שהפך למפגע

רונית | לפני 2 ימים, 12 שעות, 30 דקות | בתים משותפים

מעבר דירה על סמך קבלת מקום בהוסטל

אלכס | לפני 2 ימים, 12 שעות, 42 דקות | יחסי שוכר משכיר

הגשת תביעה שלא דרך המפקחת

צילה גולדשיין | לפני 2 ימים, 12 שעות, 49 דקות | תביעה אזרחית

אי עמידה בתנאי הזכייה בכינוס

נחום | לפני 2 ימים, 13 שעות, 2 דקות | כינוס נכסים

בעלת הדירה לא מטפלת בתקלות

חיים לוי | לפני 2 ימים, 13 שעות, 14 דקות | יחסי שוכר משכיר

קריטריונים להורים מאמצים לצורך כל אימוץ

אליהו | לפני 2 ימים, 13 שעות, 19 דקות | ביהמ"ש משפחה

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

עו"ד און רונן - פוליסות אובדן כושר עבודה עו"ד לוסי מאיר - איך לבחור עורך דין גירושין

פייסבוק

אהרון מלכה, עו"ד

תובע לשעבר בפרקליטות מחוז ת"א (פלילי) מייצג חשודים ונאשמים בכל הארץ 24/7,

053-7325962

רונן מורנו, עורך דין

משרדנו עוסק בביטוח חיים, אובדן כושר עבודה, סיעוד, משכנתא ונזיקין.

053-9374366

עו"ד רון שוורץ

מספק שירותים משפטיים כוללים בתחומי המקרקעין, תמ"א 38 ודיני משפחה.

053-9377935

אריק שלו ושות`, עורכי דין

דיני עבודה, ייצוג עובדים ומעסיקים, ביטוח לאומי ונזקי גוף.

053-9377919

משרד עורכי דין אמיר סטרול & שי חלפון

עוסק בדיני עבודה בדגש על זכויות עובדים ובפשיטות רגל במחיקת חובות.

053-9386720

עודד פרץ ושות`

עוסק בלשון הרע והוצאת דיבה, סכסוכי שכנים, פינוי שוכר, דיני עבודה ומשפחה

053-9428566

משרד עו"ד רן קוסטיצקי

המשרד מתמחה במתן ייצוג, ליווי ויעוץ בתחום החוזים, חברות נדל"ן ודיני עבודה

053-8007676

דרור חייק, משרד עורכי דין ונוטריון

וותק 15 שנים, סניפים במרכז ובצפון - עוסק בדרכון פורטוגלי, דיני עבודה ונזיקין.

053-9428361

עו"ד שרון בירון מרקוביץ

עו"ד מזה 20 שנים ונוטריון העוסקת בנזיקין, רשלנות רפואית, עבודה וחדלות פירעון

053-9428863

עו"ד פלילי – גיל באיער

תובע משטרתי לשעבר, ייעוץ ראשוני חינם 24 שעות

053-9428974

מעודה יוסף - עו"ד ומגשר

דיני נזיקין, דיני משפחה, עבודה ומקרקעין

053-9428951

עו"ד רות שטרנברג

25 שנות ניסיון בתחום הנזיקין, תאונות והרשלנות הרפואית

053-9428582