עו"ד אריק שלו
אחוזי נכות
אורית לוי עו"ד ונוטריון
נוטריון
ליאת מנשקו עורכת דין מגשרת ונוטריון
כינוס נכסים
עו"ד אורנה שמריהו
פיצויי פיטורין
עו"ד אופיר בן משה
תאונות כלליות
עו"ד נריה כהן מגורי
תאונת עבודה
עו"ד גילת אבידן
התנגדות לביצוע שטר
עו"ד גיל באיער
רישום פלילי
עו"ד אוריאל זעירא ועו"ד ישי ברק
עיקולים ועיכוב יציאה
עו"ד סיגל רייך - הלל
תביעת סיעוד
עורך דין אבינועם גואלמן
נדל"ן ביהודה ושומרון
עו"ד יואב קליין
ליווי סטארט אפ
אביתר גולני, משרד עורכי דין
מהירות מופרזת ופגע וברח
עו"ד עומר יעקובוביץ
תאונת אופנוע | אופניים
עו"ד שחר המאירי
פוסט טראומה | הלם קרב

מה ההבדל בין מיסוי פרסונאלי וטריטוריאלי?

במשך השנים התפתחה פקודת מס הכנסה והפסיקה במקביל אימצה מקרים רבים בהם יש למסות יחיד המוגדרת כתושב ישראל גם במידה שבמקום משכנו אינו בישראל, בסיס החיוב לכך מקורו בשתי שיטות המיסוי המוגדרות בפקודה

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 21/03/2017
 

שיטה טריטוריאלית - בשיטה זו יש למסות את כל ההכנסות המופקות בתחומי מדינת ישראל, כאשר כאן אין הפרדה ואין התייחסות לסוג הנישום (תושב או לא תושב), ועל הנישום לשלם מס מסיבה אחת ברורה והיא עצם הפקת ההכנסה בארץ ישראל גם במידה ומדובר בנישום עם אזרחות זרה וגם אם אף מדובר בתייר, ובדרך זו פקודת מס הכנסה מנסה למסות את כל ההכנסות המופקות בתחומה.


שיטה פרסונאלית - בשיטה זו המדינה מרחיבה את חיוב המס על ידי כך שתושב ישראל יחויב במס בארץ וזאת ללא קשר ובהתעלמות מוחלטת למקום בו הופקה הכנסתו וזאת רק בשל העובדה כי אות נישום מוגדר כתושב.


איזו הכנסה חייבת במס בישראל?


ובהרחבה ניתן לראות כי עם השנים על מנת למנוע תכנוני מס בנושא זה הוגדרו אלמנטים מרכזיים נוספים המשתלבים בשיטת החיוב כאשר כל מטרתם הינה לייחס נישומים רבים ככל האפשר לחבות המס בישראל, השאלות הנ"ל, די בתשובה חיובית לגבי אחת מהן בשביל ליצור חיוב במס הטריטוריאלי: היכן הופקה ההכנסה? היכן נצמחה ההכנסה? היכן התקבלה ההכנסה.


מכאן אנו למדים לצורך הדוגמה כי בהרחבה כללית כל הכנסה שנצמחה בארץ (לדוגמה הכנסות מימון), כל הכנסה שהופקה בארץ וכל הכנסה שהתקבלה (תזרימית) בארץ, תהיה חייבת במס בישראל.


אך לא די בכך, בישראל בשל אי הוודאות הביטחונית והיחסים ההדדיים עם השטחים ועם עזה, הוגדר סעיף 3א' הכנסה מאזור - ובפירוט נוסף.


סעיף 3א'(א) מגדיר מיהו אזרח ישראלי?


א. אזרח ישראלי כמשמעותו בחוק האזרחות.


ב. תושב ישראל.


ג. מי שזכאי לעלות לישראל לפי חוק השבות.


ד. חבר בני אדם שאזרח ישראל (לפי 3 הסעיפים הקודמים), הוא בעל שליטה בו.


כלומר מטרת הסעיף הינה למסות אוכלוסייה רבה ככול האפשר וזאת על ידי ניסיון להרחיב את ההגדרה מעבר לחוק האזרחות והשבות, ברור כי ככל שהפקודה תצלח באפשרותה להרחיב את היריעה הרי ולקופת התקציב ייזרמו הכנסות רבות יותר מאפיקים של נישומים רבים יותר.

 

הגדרה נוספת מעניינת לא פחות שמטרתה הברורה היא להעשיר את קופת המיסים, נעוצה בהגדרת המושג אזור, כך שהסעיף מגדיר אזורים נוספים וזאת ממעבר ליהודה, שומרון וחבל עזה וכן כל השטחים הכללים בתחום השיפוט הטריטוריאלי של הרשות הפלסטינאית על פי הסכמים שנחתמו בין הצדדים, כלומר המחוקק בדרכו שלו רוצה להרחיב ככול האפשר את גבולות התחומים מהם ביכולתו לגבות מיסים כאשר מטרתו האחת ברורה והיא הגדלת עוגת התקציב השנתי וכך:


סעיף 3א'(ב) - קובע כי כל אזרח ישראלי הגר באזור יחויב במס בצורה דומה לחיוב מס של אזרח ישראלי שהכנסתו שהופקה בישראל (הכנסה זהה להכנסה בטריטוריית ישראל).

 

סעיף 3א'(ב1) - הרחבה נוספת שקובעת כי הכנסתו של אזרח ישראלי תושב האזור שהופקה מחוץ לישראל ו/או מחוץ לאזור תחויב גם היא במס (הרחבה של מושג התושבות לצורך מיסוי אוכלוסייה נוספת).

 

זאת כאשר לנגד עיניי פקודת מס הכנסה עומדת מטרה אחת והיא הרחבת בסיס המס וזאת על ידי הגדרה כי אזור הוא חלק ממדינת ישראל ובנוסף כל הכנסה שהופקה מחוץ לישראל ומחוץ לאזור תמוסה וזאת ללא הפרדה ודיון בשאלה האם הנישום הינו תושב ישראל או תושב האזור.


נושא הגדרת התושבות חשוב ביותר וזאת לאותם ישראלים אשר מעתיקים את מקום מגוריהם לארץ אחרת ועל ידי כף מעוניינים לצאת מהגדרת החיוב הפרסונלית,


נושא הגדרת התושבות הינו מורכב ויש לדבוק בהגדרות המופיעות בסעיף 1 (תיקון מס' 132) תשס"ב 2002, בסעיף זב הורחבו הפרמטרים לקביעת מי הוא תושב (שיחויב במס בישראל), וזאת על ידי הרחבת ההגדרה לשם קביעת מרכז חיים.


כך, יחיד אשר מקום ביתו הקבוע, מקום המגורים שלו ושל בני ביתו הינו בארץ ואף כסה אשר האינטרסים הכלכליים שלו בארץ, יכול למצוא את עצמו בהגדרת תושב לצורכי מס וזאת ללא קשר למספר הימים ששהה בישראל (מספר הימים מוגדרים גם באופן שנתי וגם באופן מצטבר) וכי די להיכנס למסגרת הימים (יום לרבות חלק מיום), המוגדרים בפקודה כדי שאותו יחיד יוגדר כתושב ישראל ויחויב במס בישראל, זה המקום לציין כי למדינת ישראל יש מספר אמנות שמטרתן מניעת כפל מס וזאת על ידי חלוקת זכויות המיסוי והצמדות לכלל כי אין למסות פעמיים על אותה הכנסה.


מאת: פרופ' זיו רייך, רו"ח

 

פניה ישירה אל: פרופסור זיו רייך, רו"ח

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

נוהל גילוי מרצון החדש: דצמבר 2017 – כל מה שחשוב לדעת

איתי הכהן - משרד עורכי דין, 11/07/2018

לקראת סוף שנת 2017 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש להגשת בקשות גילוי מרצון בקשר להכנסות לא מדווחות בארץ ובחו"ל לרבות מע"מ מיסוי מקרקעין ומכס

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

עורכת דין, מגשרת ונוטריונית - סמדר קשת בר-און
053-9428592
דיני משפחה, משפט אזרחי
משרד עו"ד יפעת כהן
053-7931310
פלילי
אייל בן ישי משרד עורכי דין
053-9377900
רשלנות רפואית, נזקי גוף תאונות
אשר אביטן - משרד עו"ד
053-6130835
דיני עבודה, נזקי גוף תאונות
משרד עו"ד ימין את יום טוב ושות`
053-9370240
נזקי גוף תאונות, דיני עבודה
עו"ד ומגשרת ענבל כספי גאון
053-6130839
דיני משפחה, גישור ובוררות

הודעות אחרונות מהפורום

תלונה על ERN עקב חוסר יחס מצדיהם וגרימה של נזק עבורי

איל שטיין | לפני 15 שעות, 44 דקות | התנגדות לביצוע שטר

השכרת דירה לטווח קצר

טל | לפני 15 שעות, 46 דקות | דיני מיסים

תובעים אותי תביעות קטנות

מאיר חצבני | לפני 15 שעות, 51 דקות | צרכנות ותביעות קטנות

בן אוטיסט של השכנים

לילי | לפני 16 שעות, 11 דקות | סכסוכי שכנים

מסירה לא תקינה של תביעת סכום קצוב

אפרת | לפני 17 שעות, 4 דקות | פסק דין הצהרתי | סכום קצוב בהוצל"פ

סכסוך בין שותפים לקראת סגירת השותפות

גיא | לפני 17 שעות, 5 דקות | פירוק חברות | הקפאת הליכים

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

התרת נישואין - למי הסמכות? הרשעה או אי הרשעה בבית המשפט- מה זה אומר?

פייסבוק

עו"ד אילת בהרי

עוסקים בפינוי בינוי, מקרקעין, דיור ציבורי ודיירות מוגנת, פשיטות רגל והוצל"פ

053-7349465

אליעד שרגא ושות` - משרד עו"ד

מהמשרדים המשפיעים לפי DUN`S 100, מחלקות: מקרקעין, מסחרי, מנהלי ועוד.

053-6130820

משרד עורכי דין אמיר סטרול & שי חלפון

עוסק בדיני עבודה בדגש על זכויות עובדים ובפשיטות רגל במחיקת חובות.

053-9386720

יהושוע (שוקי) בלנגה - משרד עו"ד

עוסק בתחום הנזיקין לגווניו, בעבירות כלכליות ובצווארון לבן

053-9428843

עו"ד ומגשרת עופרית צור-דרזנר

עוסקת בדיני משפחה, ניכור הורי, גירושין, משמורת משותפת והפחתת מזונות

053-6112884

סביר ושות` משרד עורכי דין

כ-20 שנות ניסיון במקרקעין, נזקי גוף ותאונות, דיני משפחה והסדרת מעמד בישראל

053-7933128

מירי נחשונוב משרד עו"ד ומגשרת

עו"ד משרד הפנים ובית הדין לעררים, הסדרת מעמד בישראל לבני זוג

053-8007664

משרד עו"ד גישור ונוטריון-חיה לזר נוטקין

דיני משפחה ומעמד אישי - גירושין, סכסוכי ירושה, אפוטרופסות, ידועים בציבור

053-9428887

עורכת דין, מגשרת ונוטריונית - סמדר קשת בר-און

עו"ד מגשרת ונוטריונית עם ותק רב בדיני משפחה, אזרחי, משקים חקלאיים ופשט"ר

053-9428592

עו"ד אריה כהנא

עוסק 30 שנה במקרקעין ומיסוי מקרקעין, מומחיות בחוקי דמי מפתח והגנת הדייר

053-9428511

משרד עו"ד ימין את יום טוב ושות`

עוסקות בנזיקין, דיני עבודה, ביטוח לאומי, נזקי רכוש, תביעות אזרחיות וכספיות

053-9370240

עו"ד רוני יאיר

ר"צ חקירות לשעבר במשטרת, משרדו פועל בתחום הפלילי וצווארון לבן.

053-9428370