עו"ד אורנה שמריהו
פיצויי פיטורין
עו"ד ונוטריון עידו לשם
אפוטרופסות וקשישים
עו"ד יוסי טולדנו
רשלנות רפואית אונקולוגיה
עו"ד ורד שדות
זכויות עובדים
עו"ד גיא הרשקוביץ
חוזים / הסכמים
עו"ד דור לוי
השבת רכוש ונכסים
אורית לוי עו"ד ונוטריון
נוטריון
עו"ד דורון ויינרייך
הטרדה מינית
עו"ד עומר יעקובוביץ
תאונת אופנוע | אופניים
עו"ד ירון בוכובזה ועו"ד אליאס סיילס
נהיגה בשכרות
עו"ד יהונתן גולדברג
נדל"ן בארה"ב
עורך פטנטים, גד בנט
פטנטים
טו"ר אביחיל צדוק
כתובה | סרבנות גט

מה ההבדל בין מיסוי פרסונאלי וטריטוריאלי?

במשך השנים התפתחה פקודת מס הכנסה והפסיקה במקביל אימצה מקרים רבים בהם יש למסות יחיד המוגדרת כתושב ישראל גם במידה שבמקום משכנו אינו בישראל, בסיס החיוב לכך מקורו בשתי שיטות המיסוי המוגדרות בפקודה

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 21/03/2017
 

שיטה טריטוריאלית - בשיטה זו יש למסות את כל ההכנסות המופקות בתחומי מדינת ישראל, כאשר כאן אין הפרדה ואין התייחסות לסוג הנישום (תושב או לא תושב), ועל הנישום לשלם מס מסיבה אחת ברורה והיא עצם הפקת ההכנסה בארץ ישראל גם במידה ומדובר בנישום עם אזרחות זרה וגם אם אף מדובר בתייר, ובדרך זו פקודת מס הכנסה מנסה למסות את כל ההכנסות המופקות בתחומה.


שיטה פרסונאלית - בשיטה זו המדינה מרחיבה את חיוב המס על ידי כך שתושב ישראל יחויב במס בארץ וזאת ללא קשר ובהתעלמות מוחלטת למקום בו הופקה הכנסתו וזאת רק בשל העובדה כי אות נישום מוגדר כתושב.


איזו הכנסה חייבת במס בישראל?


ובהרחבה ניתן לראות כי עם השנים על מנת למנוע תכנוני מס בנושא זה הוגדרו אלמנטים מרכזיים נוספים המשתלבים בשיטת החיוב כאשר כל מטרתם הינה לייחס נישומים רבים ככל האפשר לחבות המס בישראל, השאלות הנ"ל, די בתשובה חיובית לגבי אחת מהן בשביל ליצור חיוב במס הטריטוריאלי: היכן הופקה ההכנסה? היכן נצמחה ההכנסה? היכן התקבלה ההכנסה.


מכאן אנו למדים לצורך הדוגמה כי בהרחבה כללית כל הכנסה שנצמחה בארץ (לדוגמה הכנסות מימון), כל הכנסה שהופקה בארץ וכל הכנסה שהתקבלה (תזרימית) בארץ, תהיה חייבת במס בישראל.


אך לא די בכך, בישראל בשל אי הוודאות הביטחונית והיחסים ההדדיים עם השטחים ועם עזה, הוגדר סעיף 3א' הכנסה מאזור - ובפירוט נוסף.


סעיף 3א'(א) מגדיר מיהו אזרח ישראלי?


א. אזרח ישראלי כמשמעותו בחוק האזרחות.


ב. תושב ישראל.


ג. מי שזכאי לעלות לישראל לפי חוק השבות.


ד. חבר בני אדם שאזרח ישראל (לפי 3 הסעיפים הקודמים), הוא בעל שליטה בו.


כלומר מטרת הסעיף הינה למסות אוכלוסייה רבה ככול האפשר וזאת על ידי ניסיון להרחיב את ההגדרה מעבר לחוק האזרחות והשבות, ברור כי ככל שהפקודה תצלח באפשרותה להרחיב את היריעה הרי ולקופת התקציב ייזרמו הכנסות רבות יותר מאפיקים של נישומים רבים יותר.

 

הגדרה נוספת מעניינת לא פחות שמטרתה הברורה היא להעשיר את קופת המיסים, נעוצה בהגדרת המושג אזור, כך שהסעיף מגדיר אזורים נוספים וזאת ממעבר ליהודה, שומרון וחבל עזה וכן כל השטחים הכללים בתחום השיפוט הטריטוריאלי של הרשות הפלסטינאית על פי הסכמים שנחתמו בין הצדדים, כלומר המחוקק בדרכו שלו רוצה להרחיב ככול האפשר את גבולות התחומים מהם ביכולתו לגבות מיסים כאשר מטרתו האחת ברורה והיא הגדלת עוגת התקציב השנתי וכך:


סעיף 3א'(ב) - קובע כי כל אזרח ישראלי הגר באזור יחויב במס בצורה דומה לחיוב מס של אזרח ישראלי שהכנסתו שהופקה בישראל (הכנסה זהה להכנסה בטריטוריית ישראל).

 

סעיף 3א'(ב1) - הרחבה נוספת שקובעת כי הכנסתו של אזרח ישראלי תושב האזור שהופקה מחוץ לישראל ו/או מחוץ לאזור תחויב גם היא במס (הרחבה של מושג התושבות לצורך מיסוי אוכלוסייה נוספת).

 

זאת כאשר לנגד עיניי פקודת מס הכנסה עומדת מטרה אחת והיא הרחבת בסיס המס וזאת על ידי הגדרה כי אזור הוא חלק ממדינת ישראל ובנוסף כל הכנסה שהופקה מחוץ לישראל ומחוץ לאזור תמוסה וזאת ללא הפרדה ודיון בשאלה האם הנישום הינו תושב ישראל או תושב האזור.


נושא הגדרת התושבות חשוב ביותר וזאת לאותם ישראלים אשר מעתיקים את מקום מגוריהם לארץ אחרת ועל ידי כף מעוניינים לצאת מהגדרת החיוב הפרסונלית,


נושא הגדרת התושבות הינו מורכב ויש לדבוק בהגדרות המופיעות בסעיף 1 (תיקון מס' 132) תשס"ב 2002, בסעיף זב הורחבו הפרמטרים לקביעת מי הוא תושב (שיחויב במס בישראל), וזאת על ידי הרחבת ההגדרה לשם קביעת מרכז חיים.


כך, יחיד אשר מקום ביתו הקבוע, מקום המגורים שלו ושל בני ביתו הינו בארץ ואף כסה אשר האינטרסים הכלכליים שלו בארץ, יכול למצוא את עצמו בהגדרת תושב לצורכי מס וזאת ללא קשר למספר הימים ששהה בישראל (מספר הימים מוגדרים גם באופן שנתי וגם באופן מצטבר) וכי די להיכנס למסגרת הימים (יום לרבות חלק מיום), המוגדרים בפקודה כדי שאותו יחיד יוגדר כתושב ישראל ויחויב במס בישראל, זה המקום לציין כי למדינת ישראל יש מספר אמנות שמטרתן מניעת כפל מס וזאת על ידי חלוקת זכויות המיסוי והצמדות לכלל כי אין למסות פעמיים על אותה הכנסה.


מאת: פרופ' זיו רייך, רו"ח

 

פניה ישירה אל: פרופסור זיו רייך, רו"ח

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

פטור ייחודי מארנונה חרף קיומה של החזקה משפטית בנכס

טל קדש - משרד עורכי דין, 12/09/2019

הפחתה או ביטול ארנונה והתנהלות נכונה מול הרשויות המקומיות

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

יחיאלי, יומטוביאן ושות`
053-9386719
נזקי גוף תאונות, הוצאה לפועל
ליאת פסטרנק-אלקיים, משרד עורכי דין
053-7105244
דיני משפחה
רונן לפיד משרד עורכי דין
053-9368608
נזקי גוף תאונות, משרד הביטחון
משרד עורכי דין משה ליפשיץ
053-7933120
תעבורה , דיני משפחה
עו"ד גילה עיני
053-9428406
דיני משפחה, מקרקעין נדל"ן
עו"ד אדם ידיד
053-9428886
מדינות והגירה-דרכון זר, נזקי גוף תאונות

הודעות אחרונות מהפורום

איחור במועד מסירת דירה ותשלום

מור שמואל | לפני 1 ימים, 17 שעות, 24 דקות | חוזה קבלן | חברה משכנת

פירעון שיק שלא במועד

ויקטור | לפני 1 ימים, 18 שעות, 7 דקות | תביעה אזרחית

פריסת מס שבח עם מכירת בית האם

אלכס | לפני 1 ימים, 18 שעות, 18 דקות | מיסוי מקרקעין

סכסוך עם שכנה שמשליכה זבל מהדירה

איריס | לפני 1 ימים, 18 שעות, 20 דקות | סכסוכי שכנים

שירות לקוי לאחר רכישת ארון

טלי | לפני 1 ימים, 18 שעות, 36 דקות | צרכנות ותביעות קטנות

בית עסק לא מפקיד שיקים

דני | לפני 1 ימים, 19 שעות, 3 דקות | צרכנות ותביעות קטנות

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

דרכון פורטוגלי - הלהיט החדש עורכת דין דוקטור איריס טרומן עם טיפים משפטיים לניהול עסק בראש שקט

פייסבוק

עו"ד דותן לינדנברג

תאונות דרכים ועבודה, רשלנות רפואית, תביעות ביטוח

053-9428574

משרד עו"ד גישור ונוטריון-חיה לזר נוטקין

דיני משפחה ומעמד אישי - גירושין, סכסוכי ירושה, אפוטרופסות, ידועים בציבור

053-9428887

עו"ד ינון ברקאי

ניסיון עשיר בתחום המשפחה, המקרקעין, תמ"א 38, משפט מסחרי וליווי חברות

053-9386751

עורכת דין סופי אביב

עוסקת במקרקעין ונדל"ן ליטיגציה צוואות וירושות אזור חיפה והצפון

053-7101180

עורך דין פלילי אלון ארז

בעל נסיון רב שנים בייצוג בכל תחומי המשפט הפלילי – יוצא פרקליטות

053-7101850

משרד עו"ד רן קוסטיצקי

המשרד מתמחה במתן ייצוג, ליווי ויעוץ בתחום החוזים, חברות נדל"ן ודיני עבודה

053-8007676

סיניה חריזי-מוזס, משרד עו"ד

ניסיון רב, מקצועיות ללא פשרות, מובילה לתוצאות מנצחות והצלחות מוכחות

053-7101869

עו"ד נדב גרינולד

המשרד עוסק במשפט פלילי, בתעבורה וייצוג אסירים - זמין עבורכם 24/7

053-6130161

אריק שלו ושות`, עורכי דין

דיני עבודה, ייצוג עובדים ומעסיקים, ביטוח לאומי ונזקי גוף.

053-9377919

עו"ד יונתן רבינוביץ

בעל ניסיון וידע מקצועי נרחב בתחומים: דיני תעבורה, משפט פלילי וצבאי פלילי

053-6112798

גרוס שאקי משרד עורכי דין

עוסקת במקרקעין , התמחות בהסכמי מכר ורכישה של דירות, מגרשים, ותמ"א 38

053-7328266

אליעד שרגא ושות` - משרד עו"ד

מהמשרדים המשפיעים לפי DUN`S 100, מחלקות: מקרקעין, מסחרי, מנהלי ועוד.

053-6130820