טוען רבני - הרב נחום מרגוליס
הסכם שלום בית
עו"ד מיכל זלינגר
משמורת
עו"ד אופיר בן משה
רשלנות ברפואת משפחה וילדים
עו"ד קובי צרפתי
גילוי מרצון ביטקוין
עו"ד גיל באיער
רישום פלילי
עו"ד נעם קונפינו
נהיגה ללא רישיון או ביטוח
עו"ד דוד ידיד
זכויות ניצולי שואה
עו"ד אמיר שושני
זכויות נשים
עו"ד אלון שליכטר
עבירות מין
עו"ד אבי גפן
בית דין רבני
עו"ד גונן קסטנבאום
פירוק חברות | הקפאת הליכים
עו"ד אופיר בן משה
תאונות כלליות

מה ההבדל בין מיסוי פרסונאלי וטריטוריאלי?

במשך השנים התפתחה פקודת מס הכנסה והפסיקה במקביל אימצה מקרים רבים בהם יש למסות יחיד המוגדרת כתושב ישראל גם במידה שבמקום משכנו אינו בישראל, בסיס החיוב לכך מקורו בשתי שיטות המיסוי המוגדרות בפקודה

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 21/03/2017
 

שיטה טריטוריאלית - בשיטה זו יש למסות את כל ההכנסות המופקות בתחומי מדינת ישראל, כאשר כאן אין הפרדה ואין התייחסות לסוג הנישום (תושב או לא תושב), ועל הנישום לשלם מס מסיבה אחת ברורה והיא עצם הפקת ההכנסה בארץ ישראל גם במידה ומדובר בנישום עם אזרחות זרה וגם אם אף מדובר בתייר, ובדרך זו פקודת מס הכנסה מנסה למסות את כל ההכנסות המופקות בתחומה.


שיטה פרסונאלית - בשיטה זו המדינה מרחיבה את חיוב המס על ידי כך שתושב ישראל יחויב במס בארץ וזאת ללא קשר ובהתעלמות מוחלטת למקום בו הופקה הכנסתו וזאת רק בשל העובדה כי אות נישום מוגדר כתושב.


איזו הכנסה חייבת במס בישראל?


ובהרחבה ניתן לראות כי עם השנים על מנת למנוע תכנוני מס בנושא זה הוגדרו אלמנטים מרכזיים נוספים המשתלבים בשיטת החיוב כאשר כל מטרתם הינה לייחס נישומים רבים ככל האפשר לחבות המס בישראל, השאלות הנ"ל, די בתשובה חיובית לגבי אחת מהן בשביל ליצור חיוב במס הטריטוריאלי: היכן הופקה ההכנסה? היכן נצמחה ההכנסה? היכן התקבלה ההכנסה.


מכאן אנו למדים לצורך הדוגמה כי בהרחבה כללית כל הכנסה שנצמחה בארץ (לדוגמה הכנסות מימון), כל הכנסה שהופקה בארץ וכל הכנסה שהתקבלה (תזרימית) בארץ, תהיה חייבת במס בישראל.


אך לא די בכך, בישראל בשל אי הוודאות הביטחונית והיחסים ההדדיים עם השטחים ועם עזה, הוגדר סעיף 3א' הכנסה מאזור - ובפירוט נוסף.


סעיף 3א'(א) מגדיר מיהו אזרח ישראלי?


א. אזרח ישראלי כמשמעותו בחוק האזרחות.


ב. תושב ישראל.


ג. מי שזכאי לעלות לישראל לפי חוק השבות.


ד. חבר בני אדם שאזרח ישראל (לפי 3 הסעיפים הקודמים), הוא בעל שליטה בו.


כלומר מטרת הסעיף הינה למסות אוכלוסייה רבה ככול האפשר וזאת על ידי ניסיון להרחיב את ההגדרה מעבר לחוק האזרחות והשבות, ברור כי ככל שהפקודה תצלח באפשרותה להרחיב את היריעה הרי ולקופת התקציב ייזרמו הכנסות רבות יותר מאפיקים של נישומים רבים יותר.

 

הגדרה נוספת מעניינת לא פחות שמטרתה הברורה היא להעשיר את קופת המיסים, נעוצה בהגדרת המושג אזור, כך שהסעיף מגדיר אזורים נוספים וזאת ממעבר ליהודה, שומרון וחבל עזה וכן כל השטחים הכללים בתחום השיפוט הטריטוריאלי של הרשות הפלסטינאית על פי הסכמים שנחתמו בין הצדדים, כלומר המחוקק בדרכו שלו רוצה להרחיב ככול האפשר את גבולות התחומים מהם ביכולתו לגבות מיסים כאשר מטרתו האחת ברורה והיא הגדלת עוגת התקציב השנתי וכך:


סעיף 3א'(ב) - קובע כי כל אזרח ישראלי הגר באזור יחויב במס בצורה דומה לחיוב מס של אזרח ישראלי שהכנסתו שהופקה בישראל (הכנסה זהה להכנסה בטריטוריית ישראל).

 

סעיף 3א'(ב1) - הרחבה נוספת שקובעת כי הכנסתו של אזרח ישראלי תושב האזור שהופקה מחוץ לישראל ו/או מחוץ לאזור תחויב גם היא במס (הרחבה של מושג התושבות לצורך מיסוי אוכלוסייה נוספת).

 

זאת כאשר לנגד עיניי פקודת מס הכנסה עומדת מטרה אחת והיא הרחבת בסיס המס וזאת על ידי הגדרה כי אזור הוא חלק ממדינת ישראל ובנוסף כל הכנסה שהופקה מחוץ לישראל ומחוץ לאזור תמוסה וזאת ללא הפרדה ודיון בשאלה האם הנישום הינו תושב ישראל או תושב האזור.


נושא הגדרת התושבות חשוב ביותר וזאת לאותם ישראלים אשר מעתיקים את מקום מגוריהם לארץ אחרת ועל ידי כף מעוניינים לצאת מהגדרת החיוב הפרסונלית,


נושא הגדרת התושבות הינו מורכב ויש לדבוק בהגדרות המופיעות בסעיף 1 (תיקון מס' 132) תשס"ב 2002, בסעיף זב הורחבו הפרמטרים לקביעת מי הוא תושב (שיחויב במס בישראל), וזאת על ידי הרחבת ההגדרה לשם קביעת מרכז חיים.


כך, יחיד אשר מקום ביתו הקבוע, מקום המגורים שלו ושל בני ביתו הינו בארץ ואף כסה אשר האינטרסים הכלכליים שלו בארץ, יכול למצוא את עצמו בהגדרת תושב לצורכי מס וזאת ללא קשר למספר הימים ששהה בישראל (מספר הימים מוגדרים גם באופן שנתי וגם באופן מצטבר) וכי די להיכנס למסגרת הימים (יום לרבות חלק מיום), המוגדרים בפקודה כדי שאותו יחיד יוגדר כתושב ישראל ויחויב במס בישראל, זה המקום לציין כי למדינת ישראל יש מספר אמנות שמטרתן מניעת כפל מס וזאת על ידי חלוקת זכויות המיסוי והצמדות לכלל כי אין למסות פעמיים על אותה הכנסה.


מאת: פרופ' זיו רייך, רו"ח

 

פניה ישירה אל: פרופסור זיו רייך, רו"ח

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

ערר מס שבח: איך מערערים על שומת מס שבח?

LawGuide, 24/10/2017

כאשר מוכרים זכות במקרקעין, יש לשלם מס שבח על הרווח שהתקבל מהמכירה. כיצד ניתן לערער על סכום המס שנקבע?

השכרת דירה בחו"ל: מתי חייבים לדווח ולשלם מס הכנסה?

LawGuide, 03/09/2017

השקעה בנכס נדל"ן בחו"ל והפקת הכנסות מהשכרתו מחייבות דיווח לרשות המסים ותשלום מס הכנסה. כיצד נקבע שיעור המס ומהם העונשים הצפויים בגין אי דיווח ותשלום מס כדין על הכנסות משכר דירה בחו"ל?

מהן הפעולות החייבות בדיווח לרשות המסים?

LawGuide, 23/08/2017

רשות המסים דורשת לקבל דיווח על ביצוע עסקאות ופעולות שונות, כדי למנוע מצבים של שימוש לרעה בדיני המס או העלמות מס. על אילו עסקאות חייבים לדווח?

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

בנימיני-דבש משרד עו"ד
053-6130832
דיני משפחה, מקרקעין נדל"ן
עו"ד אלעד שאול
053-9386765
פלילי, דיני מיסים
בן-דוד, יוסף, שימונוב ושות` - משרד עורכי דין ונוטריון
053-7933102
דיני משפחה, מקרקעין נדל"ן
עו"ד פלילי – גיל באיער
053-9428974
פלילי
עו"ד שי טל
053-8007594
דיני עבודה, דיני ספורט
ליפקין את ליפקין
053-9428824
דיני משפחה, משפט מנהלי ועתירות

הודעות אחרונות מהפורום

פיטורי עובדת אחרי חופשת לידה

יוכי | לפני 39 דקות | זכויות נשים

אי תשלום עבור ימי הכשרה

עמית | לפני 43 דקות | שעות נוספות ותביעת שכר

חוזה מול חברה למימוש זכויות רפואיות

שירה | לפני 49 דקות | ביטוח לאומי

הבוס מנסה להפיל עלי את התיק

משה רחמינוב | לפני 54 דקות | יחסי עובד מעביד

החסרת שעות לעומת שעות נוספות

דנה | לפני 56 דקות | שעות נוספות ותביעת שכר

פליטת פה של מנהל - האם יש בזה אפליה?

עובדת | לפני 1 שעות, 19 דקות | אפליה ושימוע בעבודה

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

החזקת סמים לצריכה עצמית - יצוג ע"י עורך דין הליך פשיטת רגל - הרפורמה החדשה

פייסבוק

תמר בן אלי, משרד עו"ד

עו"ד בן אלי עוסקת מזה שנים בתחום דיני המשפחה, מקרקעין והוצל"פ.

053-6130153

עו"ד שרון בירון מרקוביץ

עו"ד מזה 20 שנים ונוטריון העוסקת בנזיקין, רשלנות רפואית, עבודה וחדלות פירעון

053-9428863

אופיר פרל משרד עורכי דין

הוצל"פ, פשט"ר, משפט אזרחי, מקרקעין נדל"ן

053-9428551

עו"ד סעאתי עדנה - משרד עו"ד ונוטריון

דיני עבודה - עובדים ומעסיקים, ביטוח לאומי וכנוטריון צוואות והסכמים

053-9428386

עו"ד עפרה גביש

עוסקים בייצוג בבתי משפט – אזרחי, חוזים, נזיקין, סכסוכי שכנים ופינוי מושכר

053-9386036

עו"ד טלי כהן דנינו

ייצוג לגירושין של נשים נפגעות אלימות במשפחה בביה"ד הרבני ובה"מ למשפחה.

053-9370259

עו"ד רועי ברומר

משרדנו עוסק בתחומי דיני משפחה על כל אופניו בדגש על זכויות הילד ומזונות

053-7933126

בוים & תומא עורכי דין

משרד ותיק ופעיל העסוק בדיני עבודה, נזקי גוף, רשלנות רפואית וביטוח לאומי.

053-8007674

בנימיני-דבש משרד עו"ד

משרד ותיק העוסק בתחום המשפחה, מקרקעין ופשיטות רגל.

053-6130832

עו"ד שי הראל

עוסק במקרקעין, תמ"א 38, צוואת ירושות ואזרחות רומנית.

053-9370222

משרד עו"ד גיורא זילברשטיין

עוסק במשפט הפלילי על כל רבדיו

053-9428560

מעודה יוסף - עו"ד ומגשר

דיני נזיקין, דיני משפחה, עבודה ומקרקעין

053-9428951