עו"ד שחר המאירי
פוסט טראומה | הלם קרב
עו"ד דוד ידיד
זכויות ניצולי שואה
עו"ד גונן קסטנבאום
פירוק חברות | הקפאת הליכים
עו"ד רפי רפאלי
איחוד תיקים
עו"ד ורו"ח קובי צרפתי
מיסוי בינלאומי ורילוקיישן
עו"ד עודד פרץ
פגיעה בפרטיות
עו"ד יוסי גנון
דיני מכרזים
עו"ד אלישר פיינגרש, מרקמן את טומשין משרד עו"ד
ועדה רפואית
ד"ר דוד שרים, עורך דין ורופא
רשלנות רפואית באבחון
עו"ד תומר ששון
תאונות קשות ונכויות
עו"ד סיון אלה-לוי
זוגות חד מיניים
עו"ד ומגשרת מיכל זלינגר
הסכם גירושין
עו"ד גרבובסקי נתנאל נועה
כינוס נכסים
עו"ד אוריאל זעירא
פשיטת רגל
עו"ד נריה כהן מגורי
תאונת עבודה

מה ההבדל בין מיסוי פרסונאלי וטריטוריאלי?

במשך השנים התפתחה פקודת מס הכנסה והפסיקה במקביל אימצה מקרים רבים בהם יש למסות יחיד המוגדרת כתושב ישראל גם במידה שבמקום משכנו אינו בישראל, בסיס החיוב לכך מקורו בשתי שיטות המיסוי המוגדרות בפקודה

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 21/03/2017
 

שיטה טריטוריאלית - בשיטה זו יש למסות את כל ההכנסות המופקות בתחומי מדינת ישראל, כאשר כאן אין הפרדה ואין התייחסות לסוג הנישום (תושב או לא תושב), ועל הנישום לשלם מס מסיבה אחת ברורה והיא עצם הפקת ההכנסה בארץ ישראל גם במידה ומדובר בנישום עם אזרחות זרה וגם אם אף מדובר בתייר, ובדרך זו פקודת מס הכנסה מנסה למסות את כל ההכנסות המופקות בתחומה.


שיטה פרסונאלית - בשיטה זו המדינה מרחיבה את חיוב המס על ידי כך שתושב ישראל יחויב במס בארץ וזאת ללא קשר ובהתעלמות מוחלטת למקום בו הופקה הכנסתו וזאת רק בשל העובדה כי אות נישום מוגדר כתושב.


איזו הכנסה חייבת במס בישראל?


ובהרחבה ניתן לראות כי עם השנים על מנת למנוע תכנוני מס בנושא זה הוגדרו אלמנטים מרכזיים נוספים המשתלבים בשיטת החיוב כאשר כל מטרתם הינה לייחס נישומים רבים ככל האפשר לחבות המס בישראל, השאלות הנ"ל, די בתשובה חיובית לגבי אחת מהן בשביל ליצור חיוב במס הטריטוריאלי: היכן הופקה ההכנסה? היכן נצמחה ההכנסה? היכן התקבלה ההכנסה.


מכאן אנו למדים לצורך הדוגמה כי בהרחבה כללית כל הכנסה שנצמחה בארץ (לדוגמה הכנסות מימון), כל הכנסה שהופקה בארץ וכל הכנסה שהתקבלה (תזרימית) בארץ, תהיה חייבת במס בישראל.


אך לא די בכך, בישראל בשל אי הוודאות הביטחונית והיחסים ההדדיים עם השטחים ועם עזה, הוגדר סעיף 3א' הכנסה מאזור - ובפירוט נוסף.


סעיף 3א'(א) מגדיר מיהו אזרח ישראלי?


א. אזרח ישראלי כמשמעותו בחוק האזרחות.


ב. תושב ישראל.


ג. מי שזכאי לעלות לישראל לפי חוק השבות.


ד. חבר בני אדם שאזרח ישראל (לפי 3 הסעיפים הקודמים), הוא בעל שליטה בו.


כלומר מטרת הסעיף הינה למסות אוכלוסייה רבה ככול האפשר וזאת על ידי ניסיון להרחיב את ההגדרה מעבר לחוק האזרחות והשבות, ברור כי ככל שהפקודה תצלח באפשרותה להרחיב את היריעה הרי ולקופת התקציב ייזרמו הכנסות רבות יותר מאפיקים של נישומים רבים יותר.

 

הגדרה נוספת מעניינת לא פחות שמטרתה הברורה היא להעשיר את קופת המיסים, נעוצה בהגדרת המושג אזור, כך שהסעיף מגדיר אזורים נוספים וזאת ממעבר ליהודה, שומרון וחבל עזה וכן כל השטחים הכללים בתחום השיפוט הטריטוריאלי של הרשות הפלסטינאית על פי הסכמים שנחתמו בין הצדדים, כלומר המחוקק בדרכו שלו רוצה להרחיב ככול האפשר את גבולות התחומים מהם ביכולתו לגבות מיסים כאשר מטרתו האחת ברורה והיא הגדלת עוגת התקציב השנתי וכך:


סעיף 3א'(ב) - קובע כי כל אזרח ישראלי הגר באזור יחויב במס בצורה דומה לחיוב מס של אזרח ישראלי שהכנסתו שהופקה בישראל (הכנסה זהה להכנסה בטריטוריית ישראל).

 

סעיף 3א'(ב1) - הרחבה נוספת שקובעת כי הכנסתו של אזרח ישראלי תושב האזור שהופקה מחוץ לישראל ו/או מחוץ לאזור תחויב גם היא במס (הרחבה של מושג התושבות לצורך מיסוי אוכלוסייה נוספת).

 

זאת כאשר לנגד עיניי פקודת מס הכנסה עומדת מטרה אחת והיא הרחבת בסיס המס וזאת על ידי הגדרה כי אזור הוא חלק ממדינת ישראל ובנוסף כל הכנסה שהופקה מחוץ לישראל ומחוץ לאזור תמוסה וזאת ללא הפרדה ודיון בשאלה האם הנישום הינו תושב ישראל או תושב האזור.


נושא הגדרת התושבות חשוב ביותר וזאת לאותם ישראלים אשר מעתיקים את מקום מגוריהם לארץ אחרת ועל ידי כף מעוניינים לצאת מהגדרת החיוב הפרסונלית,


נושא הגדרת התושבות הינו מורכב ויש לדבוק בהגדרות המופיעות בסעיף 1 (תיקון מס' 132) תשס"ב 2002, בסעיף זב הורחבו הפרמטרים לקביעת מי הוא תושב (שיחויב במס בישראל), וזאת על ידי הרחבת ההגדרה לשם קביעת מרכז חיים.


כך, יחיד אשר מקום ביתו הקבוע, מקום המגורים שלו ושל בני ביתו הינו בארץ ואף כסה אשר האינטרסים הכלכליים שלו בארץ, יכול למצוא את עצמו בהגדרת תושב לצורכי מס וזאת ללא קשר למספר הימים ששהה בישראל (מספר הימים מוגדרים גם באופן שנתי וגם באופן מצטבר) וכי די להיכנס למסגרת הימים (יום לרבות חלק מיום), המוגדרים בפקודה כדי שאותו יחיד יוגדר כתושב ישראל ויחויב במס בישראל, זה המקום לציין כי למדינת ישראל יש מספר אמנות שמטרתן מניעת כפל מס וזאת על ידי חלוקת זכויות המיסוי והצמדות לכלל כי אין למסות פעמיים על אותה הכנסה.


מאת: פרופ' זיו רייך, רו"ח

 

פניה ישירה אל: פרופסור זיו רייך, רו"ח

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

נקודת מבט נוספת על הפטור ממס לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים

משרד עמפלי - עריכת דין, 01/04/2018

מדוע נמתחת ביקורת על הטבות המס אשר מקבלים עולים חדשים ותושבים חוזרים, והאם היא מוצדקת?

פתיחת תיק במס הכנסה: מה חשוב לדעת בהקמת עסק חדש?

LawGuide, 29/01/2018

כיצד עובדים עצמאים צריכים להתנהל מול רשויות מס הכנסה, איך פותחים תיק עוסק גם במע"מ ובביטוח לאומי, ומהן חובות הדיווח והתשלומים לאחר פתיחת התיק?

מיסוי בינלאומי רילוקיישן: האם ישראלים שעובדים בחו"ל משלמים מס הכנסה?

LawGuide, 15/01/2018

אחד הנושאים החשובים שיש להביא בחשבון כאשר שוקלים רילוקיישן הוא תשלום המס. האם צריך לשלם מס גם במדינה שבה עובדים וגם בישראל? האם יש הטבות מס למי שנוסע לעבוד בחו"ל למספר שנים? ומתי ישראלי שעובד בחו"ל לא נחשב עוד תושב ישראל?

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

רות רפאלי, משרד עו"ד
053-8007615
דיני עבודה
טייבי נתנאל עו"ד ושות`
053-9428367
מקרקעין נדל"ן, דיני משפחה
דרור חייק, משרד עורכי דין ונוטריון
053-9428361
משפט אזרחי , מדינות והגירה-דרכון זר
משרד עו"ד שלמה כ"ץ
053-9377890
דיני משפחה, משפט מסחרי ועסקים
משרד עו"ד ימין את יום טוב ושות`
053-9370240
נזקי גוף תאונות, דיני עבודה
מנשה - רון משרד עו"ד
053-8007619
פלילי, משפט אזרחי

הודעות אחרונות מהפורום

אי תשלום פיצויים ותשלומים לפנסיה

איילת פוליטי | לפני 1 ימים, 17 שעות, 34 דקות | פיצויי פיטורין

אחריות לתיקון תקרה בבית משותף

יוסי | לפני 1 ימים, 17 שעות, 37 דקות | בתים משותפים

דירת שותפים עם אופציה ליציאה

אורי | לפני 1 ימים, 17 שעות, 52 דקות | יחסי שוכר משכיר

איחורים לעבודה עקב טיפולי פוריות

קרו | לפני 1 ימים, 17 שעות, 52 דקות | זכויות נשים

דירשת בעלת הבית לריסוס דירה

ליאור מנחם | לפני 1 ימים, 17 שעות, 55 דקות | יחסי שוכר משכיר

ייעוץ בנוגע לפנסיה תקציבית ואיזון משאבים

עו"ד אריה שם טוב | לפני 1 ימים, 18 שעות, 15 דקות | פנסיה צבאית

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

הסדרת מעמד לבן זוג זר או חד מיני - הכיצד? רישום קבלן - מתי לבדוק האם הקבלן רשום בפנקס הקבלנים?

פייסבוק

טייבי נתנאל עו"ד ושות`

עוסק בתחום האזרחי-מסחרי, לרבות מקרקעין, משפחה, הוצאה לפועל ועבודה

053-9428367

יהושוע (שוקי) בלנגה - משרד עו"ד

עוסק בתחום הנזיקין לגווניו, בעבירות כלכליות ובצווארון לבן

053-9428843

עו"ד יונתן רבינוביץ

בעל ניסיון וידע מקצועי נרחב בתחומים: דיני תעבורה, משפט פלילי וצבאי פלילי

053-6112798

לנציאנו, פרייז ושות`

עוסקים בנזקי גוף, תאונות דרכים, ביטוח לאומי ועוד..

053-9428442

דרור חייק, משרד עורכי דין ונוטריון

וותק 15 שנים, סניפים במרכז ובצפון - עוסק בדרכון פורטוגלי, דיני עבודה ונזיקין.

053-9428361

עו"ד דותן לינדנברג

תאונות דרכים ועבודה, רשלנות רפואית, תביעות ביטוח

053-9428574

עו"ד אלעד שאול

תובע פלילי בעברו, בעל משרד עו"ד פליליים המייצג לקוחות נורמטיביים

053-9386765

משרד עורכי דין משה ליפשיץ

קצין משטרה לשעבר. עוסק במשפט הפלילי, דיני תעבורה ודיני ומשפחה

053-7933120

פרי מרקו - עורך דין

פשיטת רגל, מחיקת חובות הוצאה לפועל ובנקים

053-9429019

שי סבג, משרד עורכי דין

עוסקים בנזקי גוף, תאונות דרכים, תביעות ביטוח, תאונות עבודה וסיעוד בכל הארץ.

053-9428828

עו"ד יסמין מאיר

דיני משפחה וגישור, הוצאה לפועל ופשיטת רגל בפרט.

053-9386798

עו"ד פלילי – גיל באיער

תובע משטרתי לשעבר, ייעוץ ראשוני חינם 24 שעות

053-9428974