עו"ד גיא הרשקוביץ
בוררות
משרד עו"ד פינקו - ברקן
אזרחות רומנית | רומניה
עו"ד גיל באיער
מעצר
עו"ד אמיר לנטון
אלימות במשפחה
עו"ד בן אוסטפלד
עובדי קבלן | כח אדם
עו"ד סיגל רייך - הלל
תביעת סיעוד
סמוכה ושות' משרד עורכי דין
פינוי שוכר
עו"ד אורי גולדמן
הלבנת הון
משרד עורכי הדין בלום - חן ושות'
נהיגה בשכרות
עו"ד דבבורה אביטבול
צרפת | דרכון צרפתי
גיתית נחליאל, עו"ד וטו"ר
אבהות | גניבת זרע

מהי הכנסה פירותית לפי סעיף 2 לפקודת מס הכנסה?

מהי ההגדרה להכנסה פירותית, במה היא שונה מהכנסה הונית ואילו מסים צריך לשלם בגינה?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 14/03/2017
 

בפקודת מס הכנסה נקבע סעיף 2 כסעיף מקור, נושא זה בא לידי ביטוח בפסיקה שקבעה כי הכנסה פירותית הינה כזו המורכבת מ-2 אלמנטים שמתגבשים לאלמנט אחד.


שני האלמנטים הינם מקור ומחזוריות. מכאן נסיק כי כדי שיוטל מס הכנסה פירותי הרי צריך שיהיה מקור, והפסיקה קבעה כי מקור הוא רעיון של מחזוריות, כאשר המחזוריות צובעת את המקור ועל ידי כך מגדירו אותו כאשר המקור יקבל את הגדרתו רק במידה שתהיה מחזוריות (עסקה חד פעמית תיכנס להגדרה רק במידה ותהיה אינטגרלית לפעילות הליבה של העסק).


מהו מקור? תורת המקור דורשת 2 תנאים מצטברים:


1. על התשלום להיות ממקור קבוע.


2. חייבת להיות מחזוריות - תנאי זה מרמז על פעילות פירותי כגון מלאי וזאת בניגוד לפעילות הונית כגון מכירת רכוש קבוע.


שיטת המקור האנגלית - שיטת החיוב במס בישראל אומצה כאמור מהדין האנגלי, גם על פי השיטה האנגלית נוצר קושי בהגדרת "מהי הכנסה" הכנסה וזו הסיבה שהוגדרה רשימה של מקורות הכנסה שדומה לרשימה המפורטת כיום בסעיף 2 לפקודה. השיטה מכונה שיטת המקור על שם המקור כך שכל הכנסה, לא מספיק שיהיה תקבול חובה שיהיה לאותו תקבול מקור.


הואיל וקשה להגדיר מהי הכנסה פירותית ומהי הכנסה הונית, אציג תיאור של מונח זה, וזאת באופן של תיאור חקלאי - העץ והפירות, לפי תיאור זה העץ הוא המקור והפירות שצומחים על העץ הם ההכנסה.


העץ הוא ההון והצומח על העץ אלו הפירות ומכאן אגדיר את המונח "הכנסה פירותית" "הכנסה הונית" וזאת כאשר מה שמאפיין את "הפירות" זו המחזוריות שבצמיחתן והעובדה שפירות אלו צומחים עקב טיפוח תחזוקה שוטפת וטיפול בעץ ואילו מה שמאפיין את העץ זו התכונה, הפוטנציאל להצמיח את אותם פירות על בסיס הטיפול בו וזאת כביטוי למקור ההכנסה.


אדגיש כי לפי השיטה האנגלית המקורית:


1. כדי שתהיה הכנסה (פירות) חייב להיות עץ (מקור).


2. מוטל מס רק על מכירת הפירות ולא על מכירת העץ (הון).


3. המקור חייב להיות קבוע ולא חד פעמי בעל פוטנציאל להצמיח הכנסות.


במשך השנים בישראל ואף באנגליה הוטל מס רווחי הון גם על מכירת העץ (מס רווחי הון). כאשר מס זה הינו בהמשך לקביעה העולה בקנה אחד עם העיקרון לפיו יוטל מס על בסיס עיקרון היכולת לשלם. כך שלא יכול להתקיים מצב לפיו התעשרות הנובעת מהכנסה פירותית חייבת במס בעוד התעשרות הנובעת מרווח הון אינה חייבת במס.


לצורך ההמחשה אציין מספר דוגמאות למקור ולהכנסות פירותיות והוניות:


1. דירת מגורים ודמי שכירות - דירת המגורים היא הנכס ההוני ומשמשת כמקור ההכנסה כאשר ההכנסות מהשכרתה הם בעצם תמורה לפירות - כלומר עצם היכולת להשתמש בדירה.


2. קבלן אשר מוכר דירות באופן שוטף, המקור יהיה החברה הקבלנית כאשר הדירות יהוו מלאי ולכן מכירת הדירות תמוסה כמכירה פירותית לפי שיטת המקור.


3. פיקדון או הלוואה נושאת ריבית - ההלוואה או הפיקדון יהיו המקור, העץ. הריבית היא תהיה הפירות.


4. מסעדה תהיה המקור וההכנסות מהסועדים יהיו הפירות מאותה מסעדה.

 

בהקשר זה חשוב לציין כי על פי שיטת המקור, הכנסות מהגרלה, תחרות נושאת פרסים או מהימורים לא נחשבו במשך שנים רבות כהכנסה על פי שיטת המקור וזאת מהסיבה כי לא הייתה להם מחזוריות ועל פי הפקודה הואיל ואינן מקור אלא בעלות אופי אקראי חד פעמי. יחד עם זאת החל מיום ה-1.7.2003 נקבע מפורשות בפקודה שסכומים אלו ייחשבו כהכנסה על פי הפקודה, וכך נקבע בסעיף 2א לפקודת מס הכנסה.


מאת: פרופ' זיו רייך, רו"ח
 

פניה ישירה אל: פרופסור זיו רייך, רו"ח

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

ערר מס שבח: איך מערערים על שומת מס שבח?

LawGuide, 24/10/2017

כאשר מוכרים זכות במקרקעין, יש לשלם מס שבח על הרווח שהתקבל מהמכירה. כיצד ניתן לערער על סכום המס שנקבע?

השכרת דירה בחו"ל: מתי חייבים לדווח ולשלם מס הכנסה?

LawGuide, 03/09/2017

השקעה בנכס נדל"ן בחו"ל והפקת הכנסות מהשכרתו מחייבות דיווח לרשות המסים ותשלום מס הכנסה. כיצד נקבע שיעור המס ומהם העונשים הצפויים בגין אי דיווח ותשלום מס כדין על הכנסות משכר דירה בחו"ל?

מהן הפעולות החייבות בדיווח לרשות המסים?

LawGuide, 23/08/2017

רשות המסים דורשת לקבל דיווח על ביצוע עסקאות ופעולות שונות, כדי למנוע מצבים של שימוש לרעה בדיני המס או העלמות מס. על אילו עסקאות חייבים לדווח?

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

עו"ד דותן לינדנברג
053-9428574
נזקי גוף תאונות, רשלנות רפואית
מוטי אדטו
053-9377926
פלילי
דוד סער, משרד עו"ד
053-9428975
דיני משפחה, דיני עבודה
עודד פרץ ושות`
053-9429004
משפט אזרחי , נזקי גוף תאונות
אולניק לינוי משרד עו"ד
053-9386726
נזקי גוף תאונות, תביעות ביטוח ונזקי רכוש
מעודה יוסף - עו"ד ומגשר
053-9428951
נזקי גוף תאונות, דיני משפחה

הודעות אחרונות מהפורום

פיטורי עובדת אחרי חופשת לידה

יוכי | לפני 38 דקות | זכויות נשים

אי תשלום עבור ימי הכשרה

עמית | לפני 42 דקות | שעות נוספות ותביעת שכר

חוזה מול חברה למימוש זכויות רפואיות

שירה | לפני 48 דקות | ביטוח לאומי

הבוס מנסה להפיל עלי את התיק

משה רחמינוב | לפני 53 דקות | יחסי עובד מעביד

החסרת שעות לעומת שעות נוספות

דנה | לפני 55 דקות | שעות נוספות ותביעת שכר

פליטת פה של מנהל - האם יש בזה אפליה?

עובדת | לפני 1 שעות, 18 דקות | אפליה ושימוע בעבודה

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

עו"ד מוטי אדטו מדבר על עבירות קלות בעיות שכיחות בתביעת ביטוח

פייסבוק

יהושוע (שוקי) בלנגה - משרד עו"ד

עוסק בתחום הנזיקין לגווניו, בעבירות כלכליות ובצווארון לבן

053-9428843

שטובר & טולדנו

מעל ל-97% הצלחה בתביעות בתחום הרשלנות רפואית ונזקי גוף

053-9428385

תמר בן אלי, משרד עו"ד

עו"ד בן אלי עוסקת מזה שנים בתחום דיני המשפחה, מקרקעין והוצל"פ.

053-6130153

רועי ורשבסקי, משרד עורכי דין

ניסיון רב ועשיר במשפט אזרחי, מסחרי, הוצאה לפועל, פשיטת רגל ודיני עבודה.

053-9370235

גיל בר - אורן לוי, משרד עו"ד

התמחות בדיני עבודה, משפחה ונזיקין (נזקי גוף)

053-9370237

בוים & תומא עורכי דין

משרד ותיק ופעיל העסוק בדיני עבודה, נזקי גוף, רשלנות רפואית וביטוח לאומי.

053-8007674

עו"ד שי טל

ניסיון מעל 10 שנים בדיני עבודה, דיני ספורט, מקרקעין נדל"ן ומשפט אזרחי

053-8007594

לנציאנו, פרייז ושות`

עוסקים בנזקי גוף, תאונות דרכים, ביטוח לאומי ועוד..

053-9428442

עו"ד עפרה גביש

עוסקים בייצוג בבתי משפט – אזרחי, חוזים, נזיקין, סכסוכי שכנים ופינוי מושכר

053-9386036

עו"ד שי הראל

עוסק במקרקעין, תמ"א 38, צוואת ירושות ואזרחות רומנית.

053-9370222

עודד פרץ ושות`

בית משפט, נדל"ן, חוזים, נזיקין, דיבה, דיני עבודה ומשפחה

053-9428566

מוטי אדטו

עו"ד פלילי באזור מרכז וירושלים בעל 18 שנות ניסיון בייצוג נורמטיביים במשפט פלילי

053-9377926