עו"ד אופיר בן משה
רשלנות ברפואת משפחה וילדים
עו"ד יעקב האודייק
אזרחות הולנדית
עו"ד אוריאל זעירא
פשיטת רגל
עו"ד מוטי גולדשטיין
פירוק חברות | הקפאת הליכים
עו"ד אפרת חורי הרוש
גירושין
עו"ד יוסי גנון
דיני מכרזים
עו"ד דוד ידיד
זכויות ניצולי שואה
עו"ד נעם קונפינו
נהיגה ללא רישיון או ביטוח
עו"ד אורי דלאל
רשלנות בניתוח
עו"ד ומגשרת מיכל זלינגר
הסכם גירושין
עו"ד ג'ני חבשי
תביעה אזרחית

מהי הכנסה פירותית לפי סעיף 2 לפקודת מס הכנסה?

מהי ההגדרה להכנסה פירותית, במה היא שונה מהכנסה הונית ואילו מסים צריך לשלם בגינה?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 14/03/2017
 

בפקודת מס הכנסה נקבע סעיף 2 כסעיף מקור, נושא זה בא לידי ביטוח בפסיקה שקבעה כי הכנסה פירותית הינה כזו המורכבת מ-2 אלמנטים שמתגבשים לאלמנט אחד.


שני האלמנטים הינם מקור ומחזוריות. מכאן נסיק כי כדי שיוטל מס הכנסה פירותי הרי צריך שיהיה מקור, והפסיקה קבעה כי מקור הוא רעיון של מחזוריות, כאשר המחזוריות צובעת את המקור ועל ידי כך מגדירו אותו כאשר המקור יקבל את הגדרתו רק במידה שתהיה מחזוריות (עסקה חד פעמית תיכנס להגדרה רק במידה ותהיה אינטגרלית לפעילות הליבה של העסק).


מהו מקור? תורת המקור דורשת 2 תנאים מצטברים:


1. על התשלום להיות ממקור קבוע.


2. חייבת להיות מחזוריות - תנאי זה מרמז על פעילות פירותי כגון מלאי וזאת בניגוד לפעילות הונית כגון מכירת רכוש קבוע.


שיטת המקור האנגלית - שיטת החיוב במס בישראל אומצה כאמור מהדין האנגלי, גם על פי השיטה האנגלית נוצר קושי בהגדרת "מהי הכנסה" הכנסה וזו הסיבה שהוגדרה רשימה של מקורות הכנסה שדומה לרשימה המפורטת כיום בסעיף 2 לפקודה. השיטה מכונה שיטת המקור על שם המקור כך שכל הכנסה, לא מספיק שיהיה תקבול חובה שיהיה לאותו תקבול מקור.


הואיל וקשה להגדיר מהי הכנסה פירותית ומהי הכנסה הונית, אציג תיאור של מונח זה, וזאת באופן של תיאור חקלאי - העץ והפירות, לפי תיאור זה העץ הוא המקור והפירות שצומחים על העץ הם ההכנסה.


העץ הוא ההון והצומח על העץ אלו הפירות ומכאן אגדיר את המונח "הכנסה פירותית" "הכנסה הונית" וזאת כאשר מה שמאפיין את "הפירות" זו המחזוריות שבצמיחתן והעובדה שפירות אלו צומחים עקב טיפוח תחזוקה שוטפת וטיפול בעץ ואילו מה שמאפיין את העץ זו התכונה, הפוטנציאל להצמיח את אותם פירות על בסיס הטיפול בו וזאת כביטוי למקור ההכנסה.


אדגיש כי לפי השיטה האנגלית המקורית:


1. כדי שתהיה הכנסה (פירות) חייב להיות עץ (מקור).


2. מוטל מס רק על מכירת הפירות ולא על מכירת העץ (הון).


3. המקור חייב להיות קבוע ולא חד פעמי בעל פוטנציאל להצמיח הכנסות.


במשך השנים בישראל ואף באנגליה הוטל מס רווחי הון גם על מכירת העץ (מס רווחי הון). כאשר מס זה הינו בהמשך לקביעה העולה בקנה אחד עם העיקרון לפיו יוטל מס על בסיס עיקרון היכולת לשלם. כך שלא יכול להתקיים מצב לפיו התעשרות הנובעת מהכנסה פירותית חייבת במס בעוד התעשרות הנובעת מרווח הון אינה חייבת במס.


לצורך ההמחשה אציין מספר דוגמאות למקור ולהכנסות פירותיות והוניות:


1. דירת מגורים ודמי שכירות - דירת המגורים היא הנכס ההוני ומשמשת כמקור ההכנסה כאשר ההכנסות מהשכרתה הם בעצם תמורה לפירות - כלומר עצם היכולת להשתמש בדירה.


2. קבלן אשר מוכר דירות באופן שוטף, המקור יהיה החברה הקבלנית כאשר הדירות יהוו מלאי ולכן מכירת הדירות תמוסה כמכירה פירותית לפי שיטת המקור.


3. פיקדון או הלוואה נושאת ריבית - ההלוואה או הפיקדון יהיו המקור, העץ. הריבית היא תהיה הפירות.


4. מסעדה תהיה המקור וההכנסות מהסועדים יהיו הפירות מאותה מסעדה.

 

בהקשר זה חשוב לציין כי על פי שיטת המקור, הכנסות מהגרלה, תחרות נושאת פרסים או מהימורים לא נחשבו במשך שנים רבות כהכנסה על פי שיטת המקור וזאת מהסיבה כי לא הייתה להם מחזוריות ועל פי הפקודה הואיל ואינן מקור אלא בעלות אופי אקראי חד פעמי. יחד עם זאת החל מיום ה-1.7.2003 נקבע מפורשות בפקודה שסכומים אלו ייחשבו כהכנסה על פי הפקודה, וכך נקבע בסעיף 2א לפקודת מס הכנסה.


מאת: פרופ' זיו רייך, רו"ח
 

פניה ישירה אל: פרופסור זיו רייך, רו"ח

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

נוהל גילוי מרצון החדש: דצמבר 2017 – כל מה שחשוב לדעת

איתי הכהן - משרד עורכי דין, 11/07/2018

לקראת סוף שנת 2017 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש להגשת בקשות גילוי מרצון בקשר להכנסות לא מדווחות בארץ ובחו"ל לרבות מע"מ מיסוי מקרקעין ומכס

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

משה רבי משרד עורכי דין
053-6112860
תעבורה
יחיאלי, יומטוביאן ושות`
053-9386719
נזקי גוף תאונות, הוצאה לפועל
עו"ד נדב גרינולד
053-6130161
פלילי, תעבורה
עו"ד ומגשרת ענבל כספי גאון
053-6130839
דיני משפחה, גישור ובוררות
עו"ד אריה כהנא
053-9428511
מקרקעין נדל"ן, משפט מסחרי ועסקים
סביר ושות` משרד עורכי דין
053-7933128
מקרקעין נדל"ן, דיני משפחה

הודעות אחרונות מהפורום

תלונה על ERN עקב חוסר יחס מצדיהם וגרימה של נזק עבורי

איל שטיין | לפני 15 שעות, 38 דקות | התנגדות לביצוע שטר

השכרת דירה לטווח קצר

טל | לפני 15 שעות, 40 דקות | דיני מיסים

תובעים אותי תביעות קטנות

מאיר חצבני | לפני 15 שעות, 45 דקות | צרכנות ותביעות קטנות

בן אוטיסט של השכנים

לילי | לפני 16 שעות, 5 דקות | סכסוכי שכנים

מסירה לא תקינה של תביעת סכום קצוב

אפרת | לפני 16 שעות, 58 דקות | פסק דין הצהרתי | סכום קצוב בהוצל"פ

סכסוך בין שותפים לקראת סגירת השותפות

גיא | לפני 16 שעות, 59 דקות | פירוק חברות | הקפאת הליכים

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

הרשעה או אי הרשעה בבית המשפט- מה זה אומר? עו"ד אורן מעוז מתראיין בתכנית העולם הבוקר עם אברי גלעד והילה כורח

פייסבוק

טייבי נתנאל עו"ד ושות`

עוסק בתחום האזרחי-מסחרי, לרבות מקרקעין, משפחה, הוצאה לפועל ועבודה

053-9428367

עו"ד ורו"ח אביסרור-שמעוני חיה

כ-25 שנות ניסיון בייעוץ ותכנוני מס המשלבים פתרונות מיסוי ייחודיים

053-9368604

עו"ד אריק ריביצקי

המשרד עוסק התחום הנזיקין והביטוח הלאומי, שלוחות באשקלון ובאר שבע

053-9386727

סביר ושות` משרד עורכי דין

כ-20 שנות ניסיון במקרקעין, נזקי גוף ותאונות, דיני משפחה והסדרת מעמד בישראל

053-7933128

דמרי - בן שחר משרד עו"ד

משרדנו מתמחה בתחומי דיני העבודה פשיטות רגל- הוצאה לפועל ודיני משפחה.

053-7298477

עו"ד עדי מלאכי

עוסקת בתחומים מקרקעין נדל"ן, חוזים, מסחרי ועסקים, צוואות וירושות.

053-7293465

שי, יוספזון ושות` - משרד עורכי דין

משפט פלילי, רישיון נשק. קצין בכיר בדימוס במשטרה, צווארון לבן ועבירות מין.

053-9428482

שי סבג, משרד עורכי דין

עוסקים בנזקי גוף, תאונות דרכים, תביעות ביטוח, תאונות עבודה וסיעוד בכל הארץ.

053-9428828

מעודה יוסף - עו"ד ומגשר

דיני נזיקין, דיני משפחה, עבודה ומקרקעין

053-9428951

דינה וולפרט משרד עורכי דין

התמחות בייצוג מול משרד הפנים- הגירה, אזרחות, בן זוג זר, איחוד משפחות

053-7101865

עו"ד רועי לוינגר

בוגר הפקולטה למשפטים באוני` חיפה, עוסק בדיני משפחה/ירושה, ניסיון רב בתחום

053-6130159

עו"ד עמית כהן

מייצג נאשמים בעבירות תעבורה בכל בתי המשפט בארץ

053-9428869