עו"ד אורי גולדמן
הלבנת הון
עו"ד יוסי טולדנו
רשלנות רפואית אונקולוגיה
עו"ד דוד ידיד
זכויות ניצולי שואה
עו"ד ג'ני חבשי
BDI
עו"ד אוריאל זעירא
פשיטת רגל
עו"ד גיל באיער
רישום פלילי
עו"ד יעקב האודייק
אזרחות הולנדית
עורך דין פלילי אלון ארז
עבירות מין
עו"ד רפי רפאלי
איחוד תיקים
טל שגב, עורך דין
דיני ספורט וספורטאים
עו"ד סיגל רייך - הלל
תביעת סיעוד

מהי הכנסה פירותית לפי סעיף 2 לפקודת מס הכנסה?

מהי ההגדרה להכנסה פירותית, במה היא שונה מהכנסה הונית ואילו מסים צריך לשלם בגינה?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 14/03/2017
 

בפקודת מס הכנסה נקבע סעיף 2 כסעיף מקור, נושא זה בא לידי ביטוח בפסיקה שקבעה כי הכנסה פירותית הינה כזו המורכבת מ-2 אלמנטים שמתגבשים לאלמנט אחד.


שני האלמנטים הינם מקור ומחזוריות. מכאן נסיק כי כדי שיוטל מס הכנסה פירותי הרי צריך שיהיה מקור, והפסיקה קבעה כי מקור הוא רעיון של מחזוריות, כאשר המחזוריות צובעת את המקור ועל ידי כך מגדירו אותו כאשר המקור יקבל את הגדרתו רק במידה שתהיה מחזוריות (עסקה חד פעמית תיכנס להגדרה רק במידה ותהיה אינטגרלית לפעילות הליבה של העסק).


מהו מקור? תורת המקור דורשת 2 תנאים מצטברים:


1. על התשלום להיות ממקור קבוע.


2. חייבת להיות מחזוריות - תנאי זה מרמז על פעילות פירותי כגון מלאי וזאת בניגוד לפעילות הונית כגון מכירת רכוש קבוע.


שיטת המקור האנגלית - שיטת החיוב במס בישראל אומצה כאמור מהדין האנגלי, גם על פי השיטה האנגלית נוצר קושי בהגדרת "מהי הכנסה" הכנסה וזו הסיבה שהוגדרה רשימה של מקורות הכנסה שדומה לרשימה המפורטת כיום בסעיף 2 לפקודה. השיטה מכונה שיטת המקור על שם המקור כך שכל הכנסה, לא מספיק שיהיה תקבול חובה שיהיה לאותו תקבול מקור.


הואיל וקשה להגדיר מהי הכנסה פירותית ומהי הכנסה הונית, אציג תיאור של מונח זה, וזאת באופן של תיאור חקלאי - העץ והפירות, לפי תיאור זה העץ הוא המקור והפירות שצומחים על העץ הם ההכנסה.


העץ הוא ההון והצומח על העץ אלו הפירות ומכאן אגדיר את המונח "הכנסה פירותית" "הכנסה הונית" וזאת כאשר מה שמאפיין את "הפירות" זו המחזוריות שבצמיחתן והעובדה שפירות אלו צומחים עקב טיפוח תחזוקה שוטפת וטיפול בעץ ואילו מה שמאפיין את העץ זו התכונה, הפוטנציאל להצמיח את אותם פירות על בסיס הטיפול בו וזאת כביטוי למקור ההכנסה.


אדגיש כי לפי השיטה האנגלית המקורית:


1. כדי שתהיה הכנסה (פירות) חייב להיות עץ (מקור).


2. מוטל מס רק על מכירת הפירות ולא על מכירת העץ (הון).


3. המקור חייב להיות קבוע ולא חד פעמי בעל פוטנציאל להצמיח הכנסות.


במשך השנים בישראל ואף באנגליה הוטל מס רווחי הון גם על מכירת העץ (מס רווחי הון). כאשר מס זה הינו בהמשך לקביעה העולה בקנה אחד עם העיקרון לפיו יוטל מס על בסיס עיקרון היכולת לשלם. כך שלא יכול להתקיים מצב לפיו התעשרות הנובעת מהכנסה פירותית חייבת במס בעוד התעשרות הנובעת מרווח הון אינה חייבת במס.


לצורך ההמחשה אציין מספר דוגמאות למקור ולהכנסות פירותיות והוניות:


1. דירת מגורים ודמי שכירות - דירת המגורים היא הנכס ההוני ומשמשת כמקור ההכנסה כאשר ההכנסות מהשכרתה הם בעצם תמורה לפירות - כלומר עצם היכולת להשתמש בדירה.


2. קבלן אשר מוכר דירות באופן שוטף, המקור יהיה החברה הקבלנית כאשר הדירות יהוו מלאי ולכן מכירת הדירות תמוסה כמכירה פירותית לפי שיטת המקור.


3. פיקדון או הלוואה נושאת ריבית - ההלוואה או הפיקדון יהיו המקור, העץ. הריבית היא תהיה הפירות.


4. מסעדה תהיה המקור וההכנסות מהסועדים יהיו הפירות מאותה מסעדה.

 

בהקשר זה חשוב לציין כי על פי שיטת המקור, הכנסות מהגרלה, תחרות נושאת פרסים או מהימורים לא נחשבו במשך שנים רבות כהכנסה על פי שיטת המקור וזאת מהסיבה כי לא הייתה להם מחזוריות ועל פי הפקודה הואיל ואינן מקור אלא בעלות אופי אקראי חד פעמי. יחד עם זאת החל מיום ה-1.7.2003 נקבע מפורשות בפקודה שסכומים אלו ייחשבו כהכנסה על פי הפקודה, וכך נקבע בסעיף 2א לפקודת מס הכנסה.


מאת: פרופ' זיו רייך, רו"ח
 

פניה ישירה אל: פרופסור זיו רייך, רו"ח

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

פטור ייחודי מארנונה חרף קיומה של החזקה משפטית בנכס

טל קדש - משרד עורכי דין, 12/09/2019

הפחתה או ביטול ארנונה והתנהלות נכונה מול הרשויות המקומיות

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

פינקלמן עוזרי – משרד עורכי דין
053-9370268
נזקי גוף תאונות, דיני עבודה
שטובר & טולדנו
053-9428385
רשלנות רפואית, נזקי גוף תאונות
אורלי זפרני לביא, משרד עורכי דין
053-6130164
נזקי גוף תאונות, תביעות ביטוח ונזקי רכוש
אליעד שרגא ושות` - משרד עו"ד
053-6130820
דיני משפחה, משפט מנהלי ועתירות
עו"ד רון שוורץ
053-9377935
מקרקעין נדל"ן, דיני משפחה
משרד עורכי דין אמיר סטרול & שי חלפון
053-9386720
נזקי גוף תאונות, הוצאה לפועל

הודעות אחרונות מהפורום

קבלת אזרחות פורטוגלית וכניסה לארה״ב לאחר סירוב

רוני כהן | לפני 1 ימים, 6 שעות, 55 דקות | דרכון פורטוגלי ספרדי

מניעת שימוש בשירות חינמי על ידי חברה

אילן | לפני 1 ימים, 7 שעות, 24 דקות | צרכנות ותביעות קטנות

קבלת פיצויי פיטורין לאחר התפטרות וחתימה על כתב ויתור

חגית | לפני 1 ימים, 7 שעות, 36 דקות | פיצויי פיטורין

הודעה על הגבלת חשבון בנק ושיקים שחזרו

ענבל שבת | לפני 1 ימים, 7 שעות, 40 דקות | גביית חובות שיקים חוזרים

מקום עבודה עיקרי וניכויים של מס הכנסה וביטוח לאומי

רועי | לפני 1 ימים, 8 שעות, 0 דקות | זכויות עובדים

אוטובוס המשיך בנסיעה ולא עצר בתחנה

ניצן קדמי | לפני 1 ימים, 8 שעות, 4 דקות | צרכנות ותביעות קטנות

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

הסדרת מעמד לבני זוג מעורבים - הכיצד? ועדת ההשגה של משרד הפנים - איך מתמודדים?

פייסבוק

לנציאנו, פרייז ושות`

עוסקים בנזקי גוף, תאונות דרכים, ביטוח לאומי ועוד..

053-9428442

עו"ד עפרה גביש

עוסקים בייצוג בבתי משפט – אזרחי, חוזים, נזיקין, סכסוכי שכנים ופינוי מושכר

053-9386036

מעודה יוסף - עו"ד ומגשר

דיני נזיקין, דיני משפחה, עבודה ומקרקעין

053-9428951

עו"ד דור פנק

ייצוג במשרד הפנים, הסדרת מעמד בישראל, אזרחות ישראלית - שירות בכל הארץ

053-8007704

פינקלמן עוזרי – משרד עורכי דין

מתמחה במימוש זכויות עובדים ומיצוי זכויות רפואויות בנזיקין ותביעות ביטוח

053-9370268

עו"ד הלן דופרמן

המשרד עוסק בליטיגציה, מקרקעין, חובות, ירושות צוואות וגישור

053-7341970

עו"ד נוטריון ומגשרת אורית לוי

עוסקת במשפט האזרחי-מסחרי, עם דגש מיוחד על נושאי נדל"ן מקרקעין ומשפחה.

053-7101175

משרד עורך דין פלילי אילן מזרחי

בעל ניסיון רב בייצוג חשודים ונאשמים בהליכים הפליליים בדגש לעבירות מין

053-9428393

שגית שאמי, משרד עו"ד נוטריון וגישור

משפחה ומקרקעין, משמורת, מזונות, הסכמי ממון, צוואות, יפוי כוח מתמשך והוצל"פ

053-7105249

עו"ד אריה כהנא

עוסק 30 שנה במקרקעין ומיסוי מקרקעין, מומחיות בחוקי דמי מפתח והגנת הדייר

053-9428511

דרור חייק, משרד עורכי דין ונוטריון

וותק 15 שנים, סניפים במרכז ובצפון - עוסק בדרכון פורטוגלי, דיני עבודה ונזיקין.

053-9428361

עו"ד נדב גרינולד

המשרד עוסק במשפט פלילי, בתעבורה וייצוג אסירים - זמין עבורכם 24/7

053-6130161