עו"ד דותן לינדנברג
רשלנות רפואית באבחון
עו"ד יעל פרי
מושבים וקיבוצים
עו"ד דליה סקלאר
דיני אנגליה
עו"ד אירית ינקוביץ
מיסוי מקרקעין
ארז הימן, עו"ד ונוטריון
רישום בטאבו
עו"ד ג'ני חבשי
בית משפט לתעבורה
עו"ד טליה נעמת
אזרחות איטלקית
עו"ד איריס גרבר ועו"ד מוטי גרטל
מזונות
עו"ד אופיר בן משה
רשלנות ברפואת משפחה וילדים
עו"ד איל עופר
דיני איכות הסביבה
עו"ד יוסי גנון
דיני מכרזים
עו"ד אפרת חורי הרוש
גירושין
עו"ד אוריאל זעירא ועו"ד ישי ברק
עיקולים ועיכוב יציאה

סיווג פעילות עסקית לעניין חיוב ארנונה: תעשיה או שירותים?

מתי יסווג עסק לצורכי ארנונה כעסק מסוג 'תעשיה' או כעסק מסוג 'שירותים'?

ראובן גוברין, משרד עו"ד, 06/02/2017
 

מדי שנה מטילה הרשות המקומית ארנונה על נכסים שבתחום שיפוטה, באמצעות צו ארנונה שכולל רשימה של סיווגים ומפרט תעריפים שונים לחיוב בארנונה לפי סוגי הנכסים המפורטים בצו. לכן, אופן סיווג נכס לצורך חיוב בארנונה יקבע את התעריף לפיו יחושבו דמי הארנונה ביחס אליו.


סיווג נכס לצורך חיוב בדמי ארנונה


סיווג הנכס ודמי הארנונה שישולמו בגינו, ייקבעו פרטנית לכל נכס בהתאם לסוג הנכס (למשל: בית מגורים, חנות, מפעל תעשייתי, קרקע חקלאית וכדומה) ובהתאם לשימוש שנעשה בנכס בפועל.


מכיוון שברגיל דמי הארנונה עבור נכס שהשימוש בו מסווג תחת 'תעשיה' נמוכים מדמי הארנונה עבור נכס שהשימוש בו מסווג תחת 'שירותים', עולה מפעם לפעם סוגיית הסיווג הנכון של נכס פלוני, מתוך רצון להפחית בשיעורי הארנונה בגינו.


כיצד נסווג פעילות עסקית מסוימת בין 'תעשיה', 'מלאכה' או 'שירותים'?


ככלל, פעילות ייצור היא 'תעשייתית', שהרי זו מטרת התעשייה: יצירת מוצרים חדשים מחומרי גלם, ברמות עיבוד שונות, לתועלתה ולרווחתה של החברה. אך לא כל פעילות תעשייתית היא פעילות ייצור ולא כל פעילות ייצור תיחשב כתעשייתית.


כך למשל, יש ייצור שנעשה בעבר באמצעות מכונות גדולות ופועלי ייצור בתוך מבני תעשייה וכיום מתבצע במתכונת מודרנית מתקדמת; מאידך למשל, בתי תוכנה, נחשבים כיום לפעילות תעשייתית, אף שאין בהם ייצור במובן 'הקלאסי'. הדבר משקף את ההתפתחויות במציאות הכלכלית והטכנולוגית בעשורים האחרונים.


הקושי שבפניה לנוסח צו הארנונה


צו הארנונה אמור לספק את הכלים לסיווג הפעילות העסקית בנכס. אלא שלעתים, ההגדרות שבו לא מסייעות כשנדרש אימוץ דקויות לצורך סיווג עסק לצורכי חיוב בארנונה, משום שהן אינן כוללות הגדרה עניינית-אנליטית אלא פירוט דוגמאות בלבד.


מבחני עזר לסיווג בין 'תעשיה לבין 'שירותים'


מקום בו צו הארנונה לא היה ברור דיו לשם מיון פעילות עסקית בין 'תעשיה' ובין 'שירותים', נדרשו ביהמ"ש לאמצעים פרשניים שונים כדי להכריע במחלוקות שעניינן סיווג הנכס לצורכי ארנונה.


כך למשל נעזרו בתי המשפט בהגדרות מילוניות של מונחים כגון 'תעשיה', 'מלאכה', 'שירותים' וכיו"ב, או פנו לחוקים אחרים שעושים שימוש במונחים אלה. בנוסף פותחו בפסיקה ארבעה מבחנים שנועדו לזהות פעילות ייצור ומשמשים ככלי עזר להבחנה בין 'תעשיה' לבין 'שירותים'.


המבחן הראשון מכונה יצירת "יש מוחשי"; הוא בודק אם הפעילות שנבדקת מובילה להפיכתו של חומר גולמי למוצר של ממש ("יש אחד מיש אחר"), באמצעות מכונות ופועלי ייצור.


כך נקבע שעריכת עיתון היא פעילות שבגדר יצירה רוחנית, הגיית רעיון, מערבת עריכה וגרפיקה, אך אינה ייצור מוחשי היוצר מוצר חדש מבחינה מהותית וכן, שלא ניתן לסווג כל נכס בו מתבצעת פעילות רעיונית או עסקית - כמו עורך דין המייצר כתבי בי-דין או אדריכל המייצר תכניות - כנכס המשמש לתעשייה.


המבחן השני הוא מבחן היקף השימוש במוצר המוגמר, שבודק אם התוצר של הפעילות הנבדקת נועד לשימוש ציבור רחב או מיועד ללקוח ספציפי - שכן מפעל תעשייה עוסק בד"כ בייצור המוני של מוצרים ולא בייצור לפי הזמנה של לקוח ספציפי.


לכן, ככל שהתוצר נועד יותר לשימושו של ציבור רחב - כך תגבר הנטייה לראות בייצורו פעילות ייצור ובהתאמה, ככל שהוא נועד יותר לשימוש לקוח ספציפי, תיטה הכף לעבר הגדרתו כפעילות 'שירותית'.


המבחן השלישי, הוא מבחן "ההשבחה הכלכלית", שבוחן באיזו מידה הביאה הפעילות הנבחנת לשינוי המוצר במישור הכלכלי והאם היא יוצרת הבדל כלכלי בין המוצר הראשוני למוצר המוגמר.


המבחן הרביעי, בודק אם הפעילות הנבחנת קרובה יותר במהותה לפעילות ייצור או למתן 'שירותים', האם היא מצריכה עבודה טכנולוגית מורכבת או לא.


שיקולים נוספים לצורך מיון פעילות עסקית כפעילות 'תעשייתית' או כפעילות 'שירותית'


קיימים גם שיקולים נוספים אותם יש להפעיל בהקשר זה:


השיקול הראשון נוגע לתכלית שבבסיס קביעת שיעור נמוך יותר של דמי ארנונה בצו הארנונה. נקבע כבר כי סיווג של 'תעשיה' מזכה בשיעור נמוך יותר של ארנונה, כדי להמריץ פעילות התורמת לעידוד התעסוקה ומשום שפעילות תעשייתית ממקסמת את התועלת הכלכלית מהנכס יחסית לשטחו.


השיקול השני פונה לסיווג ההיסטורי של הנכס, שיכול להצביע על סיווג אחר של הפעילות בנכס בעבר, שיכול לסייע בסיווג עתה.
השיקול השלישי עוסק בשאלה אם עדיף לסווג את הפעילות בנכס לפי תת סיווג ספציפי שבצו הארנונה או שסווגו בסעיף סיווג שיורי בצו הארנונה.


לסיום, במציאות בה מגוון אפשרויות הסיווג של פעילות עסקית בין 'תעשיה' או 'שירותים' הוא רב, נדרש מאמץ פרטני ביחס לכל עסק בנפרד, כדי לסווג אותו נכונה, בהתחשב במאפייני הנכס ובמאפייני השימוש בו.


* עו"ד ראובן גוברין עוסק בתחום ארנונה עירונית ומשמש כיו"ר ועדת ערר לענייני ארנונה של המועצה המקומית אבן יהודה


** המידע המוצג ברשימה זו הוא כללי בלבד ואין בו כדי להוות ייעוץ ו/ או חוות דעת משפטית. המחבר אינו נושא באחריות כלשהי כלפי הקוראים, ואלה נדרשים לקבל עצה מקצועית לפני כל פעולה המסתמכת על הדברים האמורים

 

פניה ישירה אל: ראובן גוברין, משרד עו"ד

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

נוהל גילוי מרצון החדש: דצמבר 2017 – כל מה שחשוב לדעת

איתי הכהן - משרד עורכי דין, 11/07/2018

לקראת סוף שנת 2017 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש להגשת בקשות גילוי מרצון בקשר להכנסות לא מדווחות בארץ ובחו"ל לרבות מע"מ מיסוי מקרקעין ומכס

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

עו"ד אלון שליכטר
053-8007600
תעבורה , פלילי
משרד עורכי דין משה ליפשיץ
053-7933120
תעבורה , דיני משפחה
אוחיון-דבש, משרד עורכי דין
053-9428478
תעבורה , פלילי
דוניץ ושות משרד עורכי דין
053-7101876
מקרקעין נדל"ן, משפט מסחרי ועסקים
משרד עו"ד יצחק קארו
053-9428453
דיני משפחה, תעבורה
ד"ר דוד שרים, עורך דין ורופא
053-9428497
רשלנות רפואית

הודעות אחרונות מהפורום

עץ בשטח השכן שהפך למפגע

רונית | לפני 2 ימים, 12 שעות, 28 דקות | בתים משותפים

מעבר דירה על סמך קבלת מקום בהוסטל

אלכס | לפני 2 ימים, 12 שעות, 40 דקות | יחסי שוכר משכיר

הגשת תביעה שלא דרך המפקחת

צילה גולדשיין | לפני 2 ימים, 12 שעות, 47 דקות | תביעה אזרחית

אי עמידה בתנאי הזכייה בכינוס

נחום | לפני 2 ימים, 13 שעות, 0 דקות | כינוס נכסים

בעלת הדירה לא מטפלת בתקלות

חיים לוי | לפני 2 ימים, 13 שעות, 12 דקות | יחסי שוכר משכיר

קריטריונים להורים מאמצים לצורך כל אימוץ

אליהו | לפני 2 ימים, 13 שעות, 17 דקות | ביהמ"ש משפחה

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

הסדרת מעמד לבן זוג זר או חד מיני - הכיצד? אזרחות פורטוגלית - דרכון פורטוגלי

פייסבוק

עו"ד ומגשרת ענבל כספי גאון

עוסקת בדיני משפחה, גישור בגירושין בין בני זוג, הסכם ממון וחיים משותפים.

053-6130839

עו"ד סעאתי עדנה - משרד עו"ד ונוטריון

דיני עבודה - עובדים ומעסיקים, ביטוח לאומי וכנוטריון צוואות והסכמים

053-9428386

אליס שמאי עורכת דין

עוסקת בלשון הרע, הטרדה מינית ,דיני עבודה וחוזים יחס אישי לכל אורך הטיפול.

053-7931319

לנציאנו, פרייז ושות`

עוסקים בנזקי גוף, תאונות דרכים, ביטוח לאומי ועוד..

053-9428442

משרד עו"ד ימין את יום טוב ושות`

עוסקות בנזיקין, דיני עבודה, ביטוח לאומי, נזקי רכוש, תביעות אזרחיות וכספיות

053-9370240

עו"ד נדב גרינולד

המשרד עוסק במשפט פלילי, בתעבורה וייצוג אסירים - זמין עבורכם 24/7

053-6130161

סיניה חריזי-מוזס, משרד עו"ד

ניסיון רב, מקצועיות ללא פשרות, מובילה לתוצאות מנצחות והצלחות מוכחות

053-7101869

עורך דין פלילי אלון ארז

בעל נסיון רב שנים בייצוג בכל תחומי המשפט הפלילי – יוצא פרקליטות

053-7101850

משרד עו"ד יפעת כהן

עוסק בתחום הפלילי ובעבירות רגישות כגון: אלימות במשפחה ועבירות מין.

053-7931310

משה רבי משרד עורכי דין

מהמשרדים המובילים בתחום דיני התעבורה, בעל ותק של 20 שנה בתחום.

053-6112860

יהושוע (שוקי) בלנגה - משרד עו"ד

עוסק בתחום הנזיקין לגווניו, בעבירות כלכליות ובצווארון לבן

053-9428843

רות רפאלי, משרד עו"ד

משרד בוטיק העוסק בדיני עבודה על כל רבדיו, לרבות ייצוג בתביעות אזרחיות.

053-8007615