עו"ד גיל באיער
רישום פלילי
עו"ד ונוטריון עידו לשם
אפוטרופסות וקשישים
עו"ד גיל באיער
כתב אישום
משרד עו"ד דוניץ ושות'
נישואים אזרחיים | התרת נישואין
עו"ד יעל פרי
מושבים וקיבוצים
עו"ד איריס גרבר ועו"ד מוטי גרטל
מזונות
עו"ד גילת אבידן
התנגדות לביצוע שטר
עו"ד דרורית מלינרסקי
יחסי שוכר משכיר
עו"ד נירה בן דוד
אבהות | גניבת זרע
עו"ד אורלי זפרני לביא
ועדה רפואית
עו"ד נעמי אסיא
סימני מסחר | מדגמים

סיווג פעילות עסקית לעניין חיוב ארנונה: תעשיה או שירותים?

מתי יסווג עסק לצורכי ארנונה כעסק מסוג 'תעשיה' או כעסק מסוג 'שירותים'?

ראובן גוברין, משרד עו"ד, 06/02/2017
 

מדי שנה מטילה הרשות המקומית ארנונה על נכסים שבתחום שיפוטה, באמצעות צו ארנונה שכולל רשימה של סיווגים ומפרט תעריפים שונים לחיוב בארנונה לפי סוגי הנכסים המפורטים בצו. לכן, אופן סיווג נכס לצורך חיוב בארנונה יקבע את התעריף לפיו יחושבו דמי הארנונה ביחס אליו.


סיווג נכס לצורך חיוב בדמי ארנונה


סיווג הנכס ודמי הארנונה שישולמו בגינו, ייקבעו פרטנית לכל נכס בהתאם לסוג הנכס (למשל: בית מגורים, חנות, מפעל תעשייתי, קרקע חקלאית וכדומה) ובהתאם לשימוש שנעשה בנכס בפועל.


מכיוון שברגיל דמי הארנונה עבור נכס שהשימוש בו מסווג תחת 'תעשיה' נמוכים מדמי הארנונה עבור נכס שהשימוש בו מסווג תחת 'שירותים', עולה מפעם לפעם סוגיית הסיווג הנכון של נכס פלוני, מתוך רצון להפחית בשיעורי הארנונה בגינו.


כיצד נסווג פעילות עסקית מסוימת בין 'תעשיה', 'מלאכה' או 'שירותים'?


ככלל, פעילות ייצור היא 'תעשייתית', שהרי זו מטרת התעשייה: יצירת מוצרים חדשים מחומרי גלם, ברמות עיבוד שונות, לתועלתה ולרווחתה של החברה. אך לא כל פעילות תעשייתית היא פעילות ייצור ולא כל פעילות ייצור תיחשב כתעשייתית.


כך למשל, יש ייצור שנעשה בעבר באמצעות מכונות גדולות ופועלי ייצור בתוך מבני תעשייה וכיום מתבצע במתכונת מודרנית מתקדמת; מאידך למשל, בתי תוכנה, נחשבים כיום לפעילות תעשייתית, אף שאין בהם ייצור במובן 'הקלאסי'. הדבר משקף את ההתפתחויות במציאות הכלכלית והטכנולוגית בעשורים האחרונים.


הקושי שבפניה לנוסח צו הארנונה


צו הארנונה אמור לספק את הכלים לסיווג הפעילות העסקית בנכס. אלא שלעתים, ההגדרות שבו לא מסייעות כשנדרש אימוץ דקויות לצורך סיווג עסק לצורכי חיוב בארנונה, משום שהן אינן כוללות הגדרה עניינית-אנליטית אלא פירוט דוגמאות בלבד.


מבחני עזר לסיווג בין 'תעשיה לבין 'שירותים'


מקום בו צו הארנונה לא היה ברור דיו לשם מיון פעילות עסקית בין 'תעשיה' ובין 'שירותים', נדרשו ביהמ"ש לאמצעים פרשניים שונים כדי להכריע במחלוקות שעניינן סיווג הנכס לצורכי ארנונה.


כך למשל נעזרו בתי המשפט בהגדרות מילוניות של מונחים כגון 'תעשיה', 'מלאכה', 'שירותים' וכיו"ב, או פנו לחוקים אחרים שעושים שימוש במונחים אלה. בנוסף פותחו בפסיקה ארבעה מבחנים שנועדו לזהות פעילות ייצור ומשמשים ככלי עזר להבחנה בין 'תעשיה' לבין 'שירותים'.


המבחן הראשון מכונה יצירת "יש מוחשי"; הוא בודק אם הפעילות שנבדקת מובילה להפיכתו של חומר גולמי למוצר של ממש ("יש אחד מיש אחר"), באמצעות מכונות ופועלי ייצור.


כך נקבע שעריכת עיתון היא פעילות שבגדר יצירה רוחנית, הגיית רעיון, מערבת עריכה וגרפיקה, אך אינה ייצור מוחשי היוצר מוצר חדש מבחינה מהותית וכן, שלא ניתן לסווג כל נכס בו מתבצעת פעילות רעיונית או עסקית - כמו עורך דין המייצר כתבי בי-דין או אדריכל המייצר תכניות - כנכס המשמש לתעשייה.


המבחן השני הוא מבחן היקף השימוש במוצר המוגמר, שבודק אם התוצר של הפעילות הנבדקת נועד לשימוש ציבור רחב או מיועד ללקוח ספציפי - שכן מפעל תעשייה עוסק בד"כ בייצור המוני של מוצרים ולא בייצור לפי הזמנה של לקוח ספציפי.


לכן, ככל שהתוצר נועד יותר לשימושו של ציבור רחב - כך תגבר הנטייה לראות בייצורו פעילות ייצור ובהתאמה, ככל שהוא נועד יותר לשימוש לקוח ספציפי, תיטה הכף לעבר הגדרתו כפעילות 'שירותית'.


המבחן השלישי, הוא מבחן "ההשבחה הכלכלית", שבוחן באיזו מידה הביאה הפעילות הנבחנת לשינוי המוצר במישור הכלכלי והאם היא יוצרת הבדל כלכלי בין המוצר הראשוני למוצר המוגמר.


המבחן הרביעי, בודק אם הפעילות הנבחנת קרובה יותר במהותה לפעילות ייצור או למתן 'שירותים', האם היא מצריכה עבודה טכנולוגית מורכבת או לא.


שיקולים נוספים לצורך מיון פעילות עסקית כפעילות 'תעשייתית' או כפעילות 'שירותית'


קיימים גם שיקולים נוספים אותם יש להפעיל בהקשר זה:


השיקול הראשון נוגע לתכלית שבבסיס קביעת שיעור נמוך יותר של דמי ארנונה בצו הארנונה. נקבע כבר כי סיווג של 'תעשיה' מזכה בשיעור נמוך יותר של ארנונה, כדי להמריץ פעילות התורמת לעידוד התעסוקה ומשום שפעילות תעשייתית ממקסמת את התועלת הכלכלית מהנכס יחסית לשטחו.


השיקול השני פונה לסיווג ההיסטורי של הנכס, שיכול להצביע על סיווג אחר של הפעילות בנכס בעבר, שיכול לסייע בסיווג עתה.
השיקול השלישי עוסק בשאלה אם עדיף לסווג את הפעילות בנכס לפי תת סיווג ספציפי שבצו הארנונה או שסווגו בסעיף סיווג שיורי בצו הארנונה.


לסיום, במציאות בה מגוון אפשרויות הסיווג של פעילות עסקית בין 'תעשיה' או 'שירותים' הוא רב, נדרש מאמץ פרטני ביחס לכל עסק בנפרד, כדי לסווג אותו נכונה, בהתחשב במאפייני הנכס ובמאפייני השימוש בו.


* עו"ד ראובן גוברין עוסק בתחום ארנונה עירונית ומשמש כיו"ר ועדת ערר לענייני ארנונה של המועצה המקומית אבן יהודה


** המידע המוצג ברשימה זו הוא כללי בלבד ואין בו כדי להוות ייעוץ ו/ או חוות דעת משפטית. המחבר אינו נושא באחריות כלשהי כלפי הקוראים, ואלה נדרשים לקבל עצה מקצועית לפני כל פעולה המסתמכת על הדברים האמורים

 

פניה ישירה אל: ראובן גוברין, משרד עו"ד

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

נוהל גילוי מרצון החדש: דצמבר 2017 – כל מה שחשוב לדעת

איתי הכהן - משרד עורכי דין, 11/07/2018

לקראת סוף שנת 2017 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש להגשת בקשות גילוי מרצון בקשר להכנסות לא מדווחות בארץ ובחו"ל לרבות מע"מ מיסוי מקרקעין ומכס

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

משרד עורכי דין משה ליפשיץ
053-7933120
תעבורה , דיני משפחה
גל גורודיסקי, עו"ד
053-6130837
דיני עבודה
עו"ד יונתן רבינוביץ
053-6112798
דיני משפחה, פלילי
עו"ד גילה עיני
053-9428406
דיני משפחה, מקרקעין נדל"ן
עו"ד ארנסט גדייב
053-9428890
מקרקעין נדל"ן, דיני עבודה
עו"ד ורו"ח אביסרור-שמעוני חיה
053-9368604
דיני מיסים

הודעות אחרונות מהפורום

תלונות לגבי בנק

עופר | לפני 11 דקות | תביעות בנקים

עבירת תעבורה לאחר שלילה

אדיר | לפני 31 דקות | פסילת רישיון | שלילת רישיון

חובות האיגוד המקצועי כלפי חבריו

סיון חרזי | לפני 8 שעות, 4 דקות | ייעוץ למעסיקים ומעבידים

משמורת משותפת לאחר הסכם גירושין

אבי | לפני 8 שעות, 58 דקות | משמורת

עזיבת עבודה ללימודים זכאות לפיצויים

הלל הריס | לפני 11 שעות, 47 דקות | התפטרות

חוק התיישנות תקיפה מינית

ליה לס | לפני 15 שעות, 36 דקות | עבירות מין

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

דרכון פורטוגלי - הלהיט החדש סגירת תיק פלילי מחוסר ראיות או חוסר עניין לציבור

פייסבוק

עו"ד אלעד שאול

תובע פלילי בעברו, בעל משרד עו"ד פלילי מדורג מוביל bdi (פלילי צווארון לבן)

053-9386765

אורלי זפרני לביא, משרד עורכי דין

עוסקת ברשלנות רפואית, תאונות דרכים, ביטוח לאומי, פוליסות ונזקי גוף.

053-6130164

עו"ד ומגשרת רבקה ניר

עוסקת בדיני משפחה וגישור, ייפוי כוח מתמשך, מקרקעין, פשיטת רגל וכינוס נכסים

053-7105254

עו"ד עדי מלאכי

עוסקת בתחומים מקרקעין נדל"ן, חוזים, מסחרי ועסקים, צוואות וירושות.

053-7293465

ענת אשכנזי, משרד עורכי דין

עוסקת בנזקי גוף ותביעות עבודה, רשלנות רפואית, ותביעות רכוש וביטוח.

053-9386724

נאוה סרף-הרשקוביץ עו"ד ומגשרת

23 שנה בתחום המשפחה, הצלחות מוכחות בתחום. שלוחות בחיפה הרצליה ות"א

053-9368606

אריק שלו ושות`, עורכי דין

דיני עבודה, ייצוג עובדים ומעסיקים, ביטוח לאומי ונזקי גוף.

053-9377919

אסף-זלוואס-פן עורכי דין

משרד מקצועי ובעל ניסיון בתחום הרשלנות הרפואית, הביטוח והנזיקין.

053-7101882

עו"ד יונתן רבינוביץ

בעל ניסיון וידע מקצועי נרחב בתחומים: דיני תעבורה, משפט פלילי וצבאי פלילי

053-6112798

דינה וולפרט משרד עורכי דין

התמחות בייצוג מול משרד הפנים- הגירה, אזרחות, בן זוג זר, איחוד משפחות

053-7101865

עו"ד פלילי – גיל באיער

תובע משטרתי לשעבר, ייעוץ ראשוני חינם 24 שעות

053-9428974

משרד עורכי דין משה ליפשיץ

קצין משטרה לשעבר. עוסק במשפט הפלילי, דיני תעבורה ודיני ומשפחה

053-7933120