עו"ד נריה כהן מגורי
תאונת עבודה
עו"ד יוני שמיל
תאונות קשות ונכויות
עו"ד (רו"ח) עדנה אשכנזי
עזבון
עו"ד גיא הרשקוביץ
הקמת חברה ושותפות
עו"ד ורד שדות
זכויות עובדים
עו"ד עודד פרץ
סכסוכי שכנים
עו"ד ירון בוכובזה ועו"ד אליאס סיילס
נהיגה בשכרות
קובי צרפתי ורון צרפתי - עו"ד ורו"ח
ביטקוין
עו"ד יואב קליין
ליווי סטארט אפ
עו"ד סמי בלטר
ארנונה
ארז הימן, עו"ד ונוטריון
רישום בטאבו
יעל קוזמנקו & מיכל כחלון עורכות דין
נגישות לנכים
עו"ד אהוד ויסברוד
רשלנות מקצועית
עו"ד אורנה שמריהו
פיצויי פיטורין

סיווג פעילות עסקית לעניין חיוב ארנונה: תעשיה או שירותים?

מתי יסווג עסק לצורכי ארנונה כעסק מסוג 'תעשיה' או כעסק מסוג 'שירותים'?

ראובן גוברין, משרד עו"ד, 06/02/2017
 

מדי שנה מטילה הרשות המקומית ארנונה על נכסים שבתחום שיפוטה, באמצעות צו ארנונה שכולל רשימה של סיווגים ומפרט תעריפים שונים לחיוב בארנונה לפי סוגי הנכסים המפורטים בצו. לכן, אופן סיווג נכס לצורך חיוב בארנונה יקבע את התעריף לפיו יחושבו דמי הארנונה ביחס אליו.


סיווג נכס לצורך חיוב בדמי ארנונה


סיווג הנכס ודמי הארנונה שישולמו בגינו, ייקבעו פרטנית לכל נכס בהתאם לסוג הנכס (למשל: בית מגורים, חנות, מפעל תעשייתי, קרקע חקלאית וכדומה) ובהתאם לשימוש שנעשה בנכס בפועל.


מכיוון שברגיל דמי הארנונה עבור נכס שהשימוש בו מסווג תחת 'תעשיה' נמוכים מדמי הארנונה עבור נכס שהשימוש בו מסווג תחת 'שירותים', עולה מפעם לפעם סוגיית הסיווג הנכון של נכס פלוני, מתוך רצון להפחית בשיעורי הארנונה בגינו.


כיצד נסווג פעילות עסקית מסוימת בין 'תעשיה', 'מלאכה' או 'שירותים'?


ככלל, פעילות ייצור היא 'תעשייתית', שהרי זו מטרת התעשייה: יצירת מוצרים חדשים מחומרי גלם, ברמות עיבוד שונות, לתועלתה ולרווחתה של החברה. אך לא כל פעילות תעשייתית היא פעילות ייצור ולא כל פעילות ייצור תיחשב כתעשייתית.


כך למשל, יש ייצור שנעשה בעבר באמצעות מכונות גדולות ופועלי ייצור בתוך מבני תעשייה וכיום מתבצע במתכונת מודרנית מתקדמת; מאידך למשל, בתי תוכנה, נחשבים כיום לפעילות תעשייתית, אף שאין בהם ייצור במובן 'הקלאסי'. הדבר משקף את ההתפתחויות במציאות הכלכלית והטכנולוגית בעשורים האחרונים.


הקושי שבפניה לנוסח צו הארנונה


צו הארנונה אמור לספק את הכלים לסיווג הפעילות העסקית בנכס. אלא שלעתים, ההגדרות שבו לא מסייעות כשנדרש אימוץ דקויות לצורך סיווג עסק לצורכי חיוב בארנונה, משום שהן אינן כוללות הגדרה עניינית-אנליטית אלא פירוט דוגמאות בלבד.


מבחני עזר לסיווג בין 'תעשיה לבין 'שירותים'


מקום בו צו הארנונה לא היה ברור דיו לשם מיון פעילות עסקית בין 'תעשיה' ובין 'שירותים', נדרשו ביהמ"ש לאמצעים פרשניים שונים כדי להכריע במחלוקות שעניינן סיווג הנכס לצורכי ארנונה.


כך למשל נעזרו בתי המשפט בהגדרות מילוניות של מונחים כגון 'תעשיה', 'מלאכה', 'שירותים' וכיו"ב, או פנו לחוקים אחרים שעושים שימוש במונחים אלה. בנוסף פותחו בפסיקה ארבעה מבחנים שנועדו לזהות פעילות ייצור ומשמשים ככלי עזר להבחנה בין 'תעשיה' לבין 'שירותים'.


המבחן הראשון מכונה יצירת "יש מוחשי"; הוא בודק אם הפעילות שנבדקת מובילה להפיכתו של חומר גולמי למוצר של ממש ("יש אחד מיש אחר"), באמצעות מכונות ופועלי ייצור.


כך נקבע שעריכת עיתון היא פעילות שבגדר יצירה רוחנית, הגיית רעיון, מערבת עריכה וגרפיקה, אך אינה ייצור מוחשי היוצר מוצר חדש מבחינה מהותית וכן, שלא ניתן לסווג כל נכס בו מתבצעת פעילות רעיונית או עסקית - כמו עורך דין המייצר כתבי בי-דין או אדריכל המייצר תכניות - כנכס המשמש לתעשייה.


המבחן השני הוא מבחן היקף השימוש במוצר המוגמר, שבודק אם התוצר של הפעילות הנבדקת נועד לשימוש ציבור רחב או מיועד ללקוח ספציפי - שכן מפעל תעשייה עוסק בד"כ בייצור המוני של מוצרים ולא בייצור לפי הזמנה של לקוח ספציפי.


לכן, ככל שהתוצר נועד יותר לשימושו של ציבור רחב - כך תגבר הנטייה לראות בייצורו פעילות ייצור ובהתאמה, ככל שהוא נועד יותר לשימוש לקוח ספציפי, תיטה הכף לעבר הגדרתו כפעילות 'שירותית'.


המבחן השלישי, הוא מבחן "ההשבחה הכלכלית", שבוחן באיזו מידה הביאה הפעילות הנבחנת לשינוי המוצר במישור הכלכלי והאם היא יוצרת הבדל כלכלי בין המוצר הראשוני למוצר המוגמר.


המבחן הרביעי, בודק אם הפעילות הנבחנת קרובה יותר במהותה לפעילות ייצור או למתן 'שירותים', האם היא מצריכה עבודה טכנולוגית מורכבת או לא.


שיקולים נוספים לצורך מיון פעילות עסקית כפעילות 'תעשייתית' או כפעילות 'שירותית'


קיימים גם שיקולים נוספים אותם יש להפעיל בהקשר זה:


השיקול הראשון נוגע לתכלית שבבסיס קביעת שיעור נמוך יותר של דמי ארנונה בצו הארנונה. נקבע כבר כי סיווג של 'תעשיה' מזכה בשיעור נמוך יותר של ארנונה, כדי להמריץ פעילות התורמת לעידוד התעסוקה ומשום שפעילות תעשייתית ממקסמת את התועלת הכלכלית מהנכס יחסית לשטחו.


השיקול השני פונה לסיווג ההיסטורי של הנכס, שיכול להצביע על סיווג אחר של הפעילות בנכס בעבר, שיכול לסייע בסיווג עתה.
השיקול השלישי עוסק בשאלה אם עדיף לסווג את הפעילות בנכס לפי תת סיווג ספציפי שבצו הארנונה או שסווגו בסעיף סיווג שיורי בצו הארנונה.


לסיום, במציאות בה מגוון אפשרויות הסיווג של פעילות עסקית בין 'תעשיה' או 'שירותים' הוא רב, נדרש מאמץ פרטני ביחס לכל עסק בנפרד, כדי לסווג אותו נכונה, בהתחשב במאפייני הנכס ובמאפייני השימוש בו.


* עו"ד ראובן גוברין עוסק בתחום ארנונה עירונית ומשמש כיו"ר ועדת ערר לענייני ארנונה של המועצה המקומית אבן יהודה


** המידע המוצג ברשימה זו הוא כללי בלבד ואין בו כדי להוות ייעוץ ו/ או חוות דעת משפטית. המחבר אינו נושא באחריות כלשהי כלפי הקוראים, ואלה נדרשים לקבל עצה מקצועית לפני כל פעולה המסתמכת על הדברים האמורים

 

פניה ישירה אל: ראובן גוברין, משרד עו"ד

הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

פטור ייחודי מארנונה חרף קיומה של החזקה משפטית בנכס

טל קדש - משרד עורכי דין, 12/09/2019

הפחתה או ביטול ארנונה והתנהלות נכונה מול הרשויות המקומיות

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

עו"ד אדם ידיד
053-9428886
מדינות והגירה-דרכון זר, נזקי גוף תאונות
אליעד שרגא ושות` - משרד עו"ד
053-6130820
דיני משפחה, משפט מנהלי ועתירות
מזל רבה משרד עו"ד
053-7298217
נזקי גוף תאונות, דיני עבודה
יהושוע (שוקי) בלנגה - משרד עו"ד
053-9428843
נזקי גוף תאונות, רשלנות רפואית
עו"ד עמית כהן
תעבורה
אורלי זפרני לביא, משרד עורכי דין
053-6130164
נזקי גוף תאונות, תביעות ביטוח ונזקי רכוש

הודעות אחרונות מהפורום

תאונה קשה שגרמה לקטיעת זרת

יהונתן | לפני 7 דקות | תאונות קשות ונכויות

רכישת דירה ורישומה רק על שם האישה - נישול זכויות מהבעל?

שימי | לפני 8 דקות | רכישת/מכירת דירה

שלילת רישיון לנהגת חדשה

אפרת | לפני 11 דקות | פסילת רישיון | שלילת רישיון

צריכת LSD במסיבה ועונש מקסימלי

מירב | לפני 12 דקות | סמים

נהיגה ללא רישיון בגלל מקרה חירום ועונש מקסימלי

צופית | לפני 15 דקות | נהיגה ללא רישיון או ביטוח

רישיון על מונית ובדיקות במרב"ד

אילן | לפני 19 דקות | המכון הרפואי

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

התרת נישואין - למי הסמכות? דרור חייק סודות הנדל"ן - ערוץ 10 - מה לבדוק ברכישת דירה?

פייסבוק

מזל רבה משרד עו"ד

כל דיני העבודה, תביעות נזיקין יעוץ לפני חקירה במשטרה אזור המרכז והשפלה

053-7298217

עורכת דין סופי אביב

עוסקת במקרקעין ונדל"ן ליטיגציה צוואות וירושות אזור חיפה והצפון

053-7101180

עו"ד פלילי – גיל באיער

תובע משטרתי לשעבר, ייעוץ ראשוני חינם 24 שעות

053-9428974

גימפוביץ - זמיר משרד עורכי דין

עוסק בתחום הפלילי על כל רבדיו, תעבורה, תכנון ובנייה ומקרקעין

053-7101883

רונן לפיד משרד עורכי דין

עוסק בתחום ההכרה בנכי צה"ל, רשלנות רפואית, נפגעי עבודה ותאונות דרכים

053-9368608

אורלי זפרני לביא, משרד עורכי דין

עוסקת ברשלנות רפואית, תאונות דרכים, ביטוח לאומי, פוליסות ונזקי גוף.

053-6130164

עו"ד אריק ריביצקי

המשרד עוסק התחום הנזיקין והביטוח הלאומי, שלוחות באשקלון ובאר שבע

053-9386727

מירי נחשונוב משרד עו"ד ומגשרת

עו"ד משרד הפנים ובית הדין לעררים, הסדרת מעמד בישראל לבני זוג

053-8007664

עו"ד עמית כהן

מייצג נאשמים בעבירות תעבורה בכל בתי המשפט בארץ

053-9428869

עו"ד עינב זוסים

משרד בוטיק המייצג עובדים ומעסיקים בדיני עבודה, לווי חברות ומקרקעין.

053-7428417

שחר & שחר - משרד עו"ד

ייצוג חייבים וזוכים בהליכי הוצאה לפועל ופשיטת רגל. שלוחות: ירושלים ותל אביב.

053-9377930

בתאל מנור משרד עו"ד ומגשרת

המשרד עוסק בניהול חובות, פשיטת רגל, נזקי גוף, תאונות דרכים וזכויות עובדים.

053-9370224