עו"ד נריה כהן
פינוי בינוי
רונן שיין ושות' - משרד עורכי דין
רישוי עסקים | רישיון עסק
עו"ד דליה סקלאר
דיני אנגליה
עו"ד אריק שלו
אחוזי נכות
עו"ד יוסי טולדנו
רשלנות רפואית אונקולוגיה
עו"ד (רו"ח) עדנה אשכנזי
עזבון
עו"ד זאב גולדווין
ייפוי כוח מתמשך
עו"ד גיל באיער
מעצר
עו"ד רפי רפאלי
איחוד תיקים
עו"ד ונוטריון עידו לשם
אפוטרופסות וקשישים
עו"ד לוסי מאיר
חטיפת ילדים | אמנת האג

מלכודת המס הרטרואקטיבית של תושב חוזר ותיק ועולה חדש

בחלוף עשור לתחילת הטבות המס עבור עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים, מהן המלכודות והשלכות המס?

משרד עמפלי - עריכת דין, 12/12/2016
 

במסגרת חגיגות שנת ה-60 להקמתה של מדינת ישראל, חוקק ביום 16 לספטמבר 2008 החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 168 והוראת שעה), התשס"ח - 2008 (להלן: "תיקון 168"). מטרת תיקון 168 הייתה לעודד עלייה לישראל ולהשיב ישראלים החיים בחו"ל לישראל, תוך הסרת חסמי מס משמעותיים והקטנת החיכוך בין האוכלוסיות הנ"ל לבין רשות המסים.


תיקון 168 יצר למעשה את ההגדרה של "תושב חוזר ותיק" והרחיב באופן משמעותי את הטבות המס הניתנות לעולה חדש ותושב חוזר ותיק (להלן: "יחידים מוטבים"), אשר עלו לישראל לאחר יום 1 בינואר 2007.


אילו הטבות מס ניתנו לעולים חדשים ותושבים חוזרים במסגרת תיקון 168 לפקודת מס הכנסה?


אחת מן הטבות המס המשמעותיות שחוקקו במסגרת תיקון 168 הינה פטור ממס הכנסה למשך 10 שנים, למי שנחשב תושב ישראל לראשונה ותושב חוזר ותיק על פי סעיף 14(א) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה").


הפטור חל לגבי הכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל מהמקורות המנויים בסעיפים 2, 2א ו-3 לפקודה. מדובר בפטור גורף שחל הן על הכנסות אקטיביות מעסק והכנסת עבודה והן על הכנסות פסיביות (דיבידנד, ריבית, דמי שכירות וכו') ובלבד כאמור שההכנסה הופקה או נצמחה מחוץ לישראל. לצד הפטור המהותי קיים גם פטור מדיווח בגין ההכנסות הנ"ל מכוח סעיף 135(1)(ב) לפקודה.


יתרה מזאת, שנית, סעיף 1(ב) לפקודה מגדיר חברה כתושבת ישראל, כחברה שמתקיים בה אחד מאלה: (1) היא התאגדה בישראל; (2) השליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל. יחד עם זאת, במסגרת תיקון 168 שולב חריג.


החריג קובע, כי חברה לא תחשב כתושבת ישראל לצרכי מס, אם השליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל בידי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או שהיה לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א) לפקודה, וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל.


האם עולה חדש צריך לשלם מסים בגין הפעלת עסק מחוץ לישראל?


אלא מאי, שרשות המסים דאגה עם השנים לכרסם בפטור זה. לאמור, בשורת פרסומים מקצועיים התוותה הרשות את המונח "פעילות מעורבת", שהינה פעילות שחלקה מבוצע בישראל וחלקה מבוצע מחוץ לישראל. הפרסומים קובעים ביחס לכך, כי חלק ההכנסה שהופק בישראל, לפי ספירת ימים, אינו זכאי לפטור הקבוע בסעיף 14(א) לפקודה.


יתרה מזאת, הפרסומים קובעים רף מינימום של מספר ימי עבודה מחוץ לישראל על מנת שחלק ההכנסה המופק בחו"ל לא ייכנס לכלל של "הטפל הולך אחרי העיקר" ובהתאם גם הוא ימוסה בישראל.


במקום אחר קבעה רשות המסים, כי פעילות תושב חוזר ותיק בישראל עבור תאגידים זרים, מקימה לתאגידים הזרים מוסד קבע בישראל, כך שלא רק ליחיד קמה חבות במס בישראל מכוח "פעילות מעורבת", אלא שגם לתאגידים הזרים, קמה חבות מס נפרדת בישראל, כאילו ניהלו עסק בישראל (ולמרות ההחרגה הקיימת בהגדרת התושבות של חברה).


מובן, כי פרשנות זו של רשות המסים מנוגדת לדעתנו, לתכלית החקיקה של תיקון 168 וטרם עמדה במבחן בתי המשפט. יחד עם זאת, המסר הוא ברור. יחידים מוטבים אשר השאירו או פתחו עסק פעיל מחוץ לישראל, אשר דורש את מעורבותם, עלולים לגישת רשות המסים, לשלם מיסים ולדווח בישראל, גם במהלך תקופת ההטבות.


חשיפה זו חלה לא רק עליהם, אלא גם על גופים הנמצאים בבעלותם. הדברים מקבלים משנה תוקף לאור העובדה, כי בתחילת שנת 2017 תסתיים תקופת ההטבות לגבי יחידים מוטבים, אשר הגיעו לישראל לאחר 1 בינואר 2017.


יחידים אלו יידרשו לדווח לראשונה על נכסים והכנסות מחוץ לישראל במסגרת דוח המס לשנת המס 2017 והדבר עלול לגרום לכך, שרשות המסים תבקש לערוך ביקורת רטרואקטיבית גם על שנות הפטור ולדרוש מס בגין שנים אלו. במסגרת בחינה זו רשות המסים עלולה לבדוק גם את מועד העלייה לישראל, אשר במקרים מסוימים כלל אינו ברור.


מכל מקום, לאור חוסר הבהירות בעניין, יש לקוות, כי רשות המסים תימנע מהטלת סנקציות אזרחיות ופליליות על אותם יחידים. לאור האמור, רצוי אם כן, כי יחידים מוטבים יתכוננו מבעוד מועד לתום תקופת ההטבות, על מנת להקטין את חשיפות המס בישראל בשנים שלאחר שנות הפטור, אך גם בשנים שנהנו לכאורה עד כה מתקופת הפטור.


 


הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

נוהל גילוי מרצון החדש: דצמבר 2017 – כל מה שחשוב לדעת

איתי הכהן - משרד עורכי דין, 11/07/2018

לקראת סוף שנת 2017 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש להגשת בקשות גילוי מרצון בקשר להכנסות לא מדווחות בארץ ובחו"ל לרבות מע"מ מיסוי מקרקעין ומכס

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

משרד עו"ד יפעת כהן
053-7931310
פלילי
עורך דין פלילי אלון ארז
053-7101850
פלילי
עו"ד ורו"ח אביסרור-שמעוני חיה
053-9368604
דיני מיסים
עו"ד שמעון צור
053-7105257
דיני עבודה, משפט מסחרי ועסקים
עו"ד נוטריון ומגשרת אורית לוי
053-7101175
משפט אזרחי , מקרקעין נדל"ן
עו"ד יונתן רבינוביץ
053-6112798
דיני משפחה, פלילי

הודעות אחרונות מהפורום

התקנת מצלמות בדיור משותף

גו׳רג׳יה יצחק | לפני 20 דקות | בתים משותפים

דרכון צרפתי בפעם הראשונה

יהודה | לפני 31 דקות | צרפת | דרכון צרפתי

העברת כסף מחו"ל לחשבון בנק

אורלי | לפני 42 דקות | הלבנת הון

תקיפה בגרמניה על ידי מוסלמים

נ | לפני 46 דקות | נפגעי עבירה

תביעת סיעוד לאור מחלה אונקולוגית

אושר | לפני 49 דקות | תביעת סיעוד

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

עו"ד און רונן - פוליסות אובדן כושר עבודה תמ"א 38 - מי זכאי לביצוע תוכנית תמ"א 38?

פייסבוק

עו"ד ורו"ח אביסרור-שמעוני חיה

כ-25 שנות ניסיון בייעוץ ותכנוני מס המשלבים פתרונות מיסוי ייחודיים

053-9368604

משרד עו"ד רן קוסטיצקי

המשרד מתמחה במתן ייצוג, ליווי ויעוץ בתחום החוזים, חברות נדל"ן ודיני עבודה

053-8007676

עו"ד אריה כהנא

עוסק 30 שנה במקרקעין ומיסוי מקרקעין, מומחיות בחוקי דמי מפתח והגנת הדייר

053-9428511

שי סבג, משרד עורכי דין

עוסקים בנזקי גוף, תאונות דרכים, תביעות ביטוח, תאונות עבודה וסיעוד בכל הארץ.

053-9428828

עו"ד אלעד רן

תובע בפרקליטות לשעבר, מייצג בתיקי צווארון לבן, מיסים ופשיעה כלכלית

053-6112814

עו"ד אלון שליכטר

עו"ד פלילי מקצועי ומנוסה, ייעוץ מיידי 24 שעות ביממה

053-8007600

יובל ניב, משרד עורכי דין

עוסק בתחום האזרחי לרבות דיני עבודה, נזיקין ודיני משפחה, צוואות וירושות

053-9377914

ליאת פסטרנק-אלקיים, משרד עורכי דין

עוסקת בדיני משפחה, גירושין, מעמד אישי, ירושות וצוואות

053-7105244

עו"ד אלעד שאול

תובע פלילי בעברו, בעל משרד עו"ד פלילי מדורג מוביל bdi (פלילי צווארון לבן)

053-9386765

עו"ד עמית כהן

מייצג נאשמים בעבירות תעבורה בכל בתי המשפט בארץ

053-9428869

גל גורודיסקי, עו"ד

ניסיון של 22 שנים בדיני עבודה, נזיקין וביטוח לאומי, רשלנות רפואית ומסחרי.

053-9428496

יהושוע (שוקי) בלנגה - משרד עו"ד

עוסק בתחום הנזיקין לגווניו, בעבירות כלכליות ובצווארון לבן

053-9428843