עו"ד אורי בר-משה
סמים
עו"ד אריה שם טוב
פנסיה צבאית
עו"ד דותן לינדנברג
רשלנות רפואית בלידה
עו"ד נריה כהן מגורי
תאונת עבודה
עו"ד בתיה אשורי
התנגדות לצוואה
עו"ד ומגשרת רוית גונן
זכויות הגבר
עורך פטנטים, גד בנט
פטנטים
עו"ד גיא הרשקוביץ
הקמת חברה ושותפות
אורית לוי עו"ד ונוטריון
נוטריון
עו"ד אוריאל זעירא
פשיטת רגל
עו"ד דור לוי
השבת רכוש ונכסים
עו"ד גרבובסקי נתנאל נועה
כינוס נכסים
עו"ד אורלי זפרני לביא
ועדה רפואית

מלכודת המס הרטרואקטיבית של תושב חוזר ותיק ועולה חדש

בחלוף עשור לתחילת הטבות המס עבור עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים, מהן המלכודות והשלכות המס?

משרד עמפלי - עריכת דין, 12/12/2016
 

במסגרת חגיגות שנת ה-60 להקמתה של מדינת ישראל, חוקק ביום 16 לספטמבר 2008 החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 168 והוראת שעה), התשס"ח - 2008 (להלן: "תיקון 168"). מטרת תיקון 168 הייתה לעודד עלייה לישראל ולהשיב ישראלים החיים בחו"ל לישראל, תוך הסרת חסמי מס משמעותיים והקטנת החיכוך בין האוכלוסיות הנ"ל לבין רשות המסים.


תיקון 168 יצר למעשה את ההגדרה של "תושב חוזר ותיק" והרחיב באופן משמעותי את הטבות המס הניתנות לעולה חדש ותושב חוזר ותיק (להלן: "יחידים מוטבים"), אשר עלו לישראל לאחר יום 1 בינואר 2007.


אילו הטבות מס ניתנו לעולים חדשים ותושבים חוזרים במסגרת תיקון 168 לפקודת מס הכנסה?


אחת מן הטבות המס המשמעותיות שחוקקו במסגרת תיקון 168 הינה פטור ממס הכנסה למשך 10 שנים, למי שנחשב תושב ישראל לראשונה ותושב חוזר ותיק על פי סעיף 14(א) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה").


הפטור חל לגבי הכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל מהמקורות המנויים בסעיפים 2, 2א ו-3 לפקודה. מדובר בפטור גורף שחל הן על הכנסות אקטיביות מעסק והכנסת עבודה והן על הכנסות פסיביות (דיבידנד, ריבית, דמי שכירות וכו') ובלבד כאמור שההכנסה הופקה או נצמחה מחוץ לישראל. לצד הפטור המהותי קיים גם פטור מדיווח בגין ההכנסות הנ"ל מכוח סעיף 135(1)(ב) לפקודה.


יתרה מזאת, שנית, סעיף 1(ב) לפקודה מגדיר חברה כתושבת ישראל, כחברה שמתקיים בה אחד מאלה: (1) היא התאגדה בישראל; (2) השליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל. יחד עם זאת, במסגרת תיקון 168 שולב חריג.


החריג קובע, כי חברה לא תחשב כתושבת ישראל לצרכי מס, אם השליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל בידי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או שהיה לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף 14(א) לפקודה, וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל.


האם עולה חדש צריך לשלם מסים בגין הפעלת עסק מחוץ לישראל?


אלא מאי, שרשות המסים דאגה עם השנים לכרסם בפטור זה. לאמור, בשורת פרסומים מקצועיים התוותה הרשות את המונח "פעילות מעורבת", שהינה פעילות שחלקה מבוצע בישראל וחלקה מבוצע מחוץ לישראל. הפרסומים קובעים ביחס לכך, כי חלק ההכנסה שהופק בישראל, לפי ספירת ימים, אינו זכאי לפטור הקבוע בסעיף 14(א) לפקודה.


יתרה מזאת, הפרסומים קובעים רף מינימום של מספר ימי עבודה מחוץ לישראל על מנת שחלק ההכנסה המופק בחו"ל לא ייכנס לכלל של "הטפל הולך אחרי העיקר" ובהתאם גם הוא ימוסה בישראל.


במקום אחר קבעה רשות המסים, כי פעילות תושב חוזר ותיק בישראל עבור תאגידים זרים, מקימה לתאגידים הזרים מוסד קבע בישראל, כך שלא רק ליחיד קמה חבות במס בישראל מכוח "פעילות מעורבת", אלא שגם לתאגידים הזרים, קמה חבות מס נפרדת בישראל, כאילו ניהלו עסק בישראל (ולמרות ההחרגה הקיימת בהגדרת התושבות של חברה).


מובן, כי פרשנות זו של רשות המסים מנוגדת לדעתנו, לתכלית החקיקה של תיקון 168 וטרם עמדה במבחן בתי המשפט. יחד עם זאת, המסר הוא ברור. יחידים מוטבים אשר השאירו או פתחו עסק פעיל מחוץ לישראל, אשר דורש את מעורבותם, עלולים לגישת רשות המסים, לשלם מיסים ולדווח בישראל, גם במהלך תקופת ההטבות.


חשיפה זו חלה לא רק עליהם, אלא גם על גופים הנמצאים בבעלותם. הדברים מקבלים משנה תוקף לאור העובדה, כי בתחילת שנת 2017 תסתיים תקופת ההטבות לגבי יחידים מוטבים, אשר הגיעו לישראל לאחר 1 בינואר 2017.


יחידים אלו יידרשו לדווח לראשונה על נכסים והכנסות מחוץ לישראל במסגרת דוח המס לשנת המס 2017 והדבר עלול לגרום לכך, שרשות המסים תבקש לערוך ביקורת רטרואקטיבית גם על שנות הפטור ולדרוש מס בגין שנים אלו. במסגרת בחינה זו רשות המסים עלולה לבדוק גם את מועד העלייה לישראל, אשר במקרים מסוימים כלל אינו ברור.


מכל מקום, לאור חוסר הבהירות בעניין, יש לקוות, כי רשות המסים תימנע מהטלת סנקציות אזרחיות ופליליות על אותם יחידים. לאור האמור, רצוי אם כן, כי יחידים מוטבים יתכוננו מבעוד מועד לתום תקופת ההטבות, על מנת להקטין את חשיפות המס בישראל בשנים שלאחר שנות הפטור, אך גם בשנים שנהנו לכאורה עד כה מתקופת הפטור.


 


הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

נוהל גילוי מרצון החדש: דצמבר 2017 – כל מה שחשוב לדעת

איתי הכהן - משרד עורכי דין, 11/07/2018

לקראת סוף שנת 2017 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש להגשת בקשות גילוי מרצון בקשר להכנסות לא מדווחות בארץ ובחו"ל לרבות מע"מ מיסוי מקרקעין ומכס

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

אוחיון-דבש, משרד עורכי דין
053-9428478
תעבורה , פלילי
אסף-זלוואס-פן עורכי דין
053-7101882
רשלנות רפואית, נזקי גוף תאונות
עו"ד יונתן רבינוביץ
053-6112798
דיני משפחה, הוצאה לפועל
משרד עורכי דין משה ליפשיץ
053-7933120
תעבורה , דיני משפחה
עו"ד עפרה גביש
053-9386036
משפט אזרחי , משפט מסחרי ועסקים
רועי ורשבסקי, משרד עורכי דין
053-7101880
מקרקעין נדל"ן, הוצאה לפועל

הודעות אחרונות מהפורום

עץ בשטח השכן שהפך למפגע

רונית | לפני 2 ימים, 12 שעות, 21 דקות | בתים משותפים

מעבר דירה על סמך קבלת מקום בהוסטל

אלכס | לפני 2 ימים, 12 שעות, 33 דקות | יחסי שוכר משכיר

הגשת תביעה שלא דרך המפקחת

צילה גולדשיין | לפני 2 ימים, 12 שעות, 40 דקות | תביעה אזרחית

אי עמידה בתנאי הזכייה בכינוס

נחום | לפני 2 ימים, 12 שעות, 53 דקות | כינוס נכסים

בעלת הדירה לא מטפלת בתקלות

חיים לוי | לפני 2 ימים, 13 שעות, 5 דקות | יחסי שוכר משכיר

קריטריונים להורים מאמצים לצורך כל אימוץ

אליהו | לפני 2 ימים, 13 שעות, 10 דקות | ביהמ"ש משפחה

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

אזרחות פורטוגלית - דרכון פורטוגלי אכיפת משמעת במקום העבודה

פייסבוק

עו"ד תמי ארליך

משפט פלילי ותעבורה. ניסיון רב ומקצועיות המובילה להצלחות רבות

053-9386728

משרד עו"ד רן קוסטיצקי

המשרד מתמחה במתן ייצוג, ליווי ויעוץ בתחום החוזים, חברות נדל"ן ודיני עבודה

053-8007676

עו"ד ורו"ח אביסרור-שמעוני חיה

כ-25 שנות ניסיון בייעוץ ותכנוני מס המשלבים פתרונות מיסוי ייחודיים

053-9368604

אריק שלו ושות`, עורכי דין

דיני עבודה, ייצוג עובדים ומעסיקים, ביטוח לאומי ונזקי גוף.

053-9377919

משרד עורכי דין משה ליפשיץ

קצין משטרה לשעבר. עוסק במשפט הפלילי, דיני תעבורה ודיני ומשפחה

053-7933120

רונן מעוז משרד עו"ד

נזקי גוף וביטוח לרבות ביטוח לאומי, רשלנות רפואית ותאונות

053-7359661

טייבי נתנאל עו"ד ושות`

עוסק בתחום האזרחי-מסחרי, לרבות מקרקעין, משפחה, הוצאה לפועל ועבודה

053-9428367

עו"ד ומגשרת עופרית צור-דרזנר

עוסקת בדיני משפחה, ניכור הורי, גירושין, משמורת משותפת והפחתת מזונות

053-6112884

אורלי זפרני לביא, משרד עורכי דין

עוסקת ברשלנות רפואית, תאונות דרכים, ביטוח לאומי, פוליסות ונזקי גוף.

053-6130164

עו"ד אריק ריביצקי

המשרד עוסק התחום הנזיקין והביטוח הלאומי, שלוחות באשקלון ובאר שבע

053-9386727

עורך דין מוריס סידי

עוסק מזה שנים בתעבורה ופלילי ומייצג בבתי המשפט בכל הארץ.

053-9370255

יובל ניב, משרד עורכי דין

עוסק בתחום האזרחי לרבות דיני עבודה, נזיקין ודיני משפחה, צוואות וירושות

053-9377914