עו"ד דותן לינדנברג
רשלנות רפואית באבחון
עו"ד סמי בלטר
ארנונה
טו"ר אביחיל צדוק
כתובה | סרבנות גט
בן עמי מזרחי משרד עו"ד
תביעה ייצוגית | תובענות ייצוגיות
עו"ד גל גורודיסקי
זכויות עובדים
אורית לוי עו"ד ונוטריון
נוטריון
עו"ד דן הלפרט
תמ"א 38
עו"ד סיון אלה-לוי
זוגות חד מיניים
משרד עורכי דין בר-זהר דגני
עריכת צוואה | רישום צוואה
עו"ד יהונתן גולדברג
נדל"ן בארה"ב
עו"ד ומגשרת גילה עיני
גישור משפחתי
חיה לזר נוטקין - עו"ד, נוטריון ומגשרת
ידועים בציבור
עו"ד דורון ויגלר
המכון הרפואי
משרד עו"ד רנרט-סלומון
ביטוח ותאונות ילדים
עו"ד נריה כהן
פינוי בינוי

בני זוג העובדים יחדיו יכולים לדרוש חישוב מס נפרד

חשוב לדעת שיש מקרים שניתן לדרוש חישוב נפרד לבני זוג העובדים בעסק משותף, אף שפקיד השומה עלול לבצע חישוב מס מאוחד

עורך דין ורואה חשבון יוסף מ. כהן, 28/01/2015
 

סעיף 65 לפקודת מס הכנסה מחיל, כברירת מחדל, עיקרון שלפיו הכנסות בני זוג נשואים ימוסו בחישוב מאוחד כהכנסתו של "בן הזוג הרשום", שזהותו נקבעת לפי סעיף 64ב לפקודה (בדרך כלל בעל ההכנסות הגבוהות מבין השניים). סטטיסטית מדובר לרוב בבעל.


ברוב הפעמים חישוב מאוחד יביא לחיוב מס גבוה יותר מחישוב נפרד. הסיבות העיקריות לכך נובעות משילוב קיומן של מדרגות מס ומיסוי ישיר פרוגרסיבי. פערי המס בין שתי שיטות החישוב גדלים ככל שרמת ההכנסה של בני הזוג גדלה ומתפצלת באופן שוויוני ביניהם. אלו עשויים להגיע אף לכדי כ-100 אלף שקלים בקירוב לשנת מס אחת (כולל ריבית והפרשי הצמדה נכון להיום).


עם זאת, המחוקק התיר בסעיף 66(א) לפקודה למי שאינו "בן הזוג הרשום" לבקש חישוב נפרד בגין הכנסתו מיגיעה אישית, כאשר אין תלות בין מקורות ההכנסה של בני הזוג. זהו מצב אופייני לבני זוג העובדים במקומות שונים ובלתי קשורים לחלוטין. ואולם, כאשר מקום העבודה משותף והוכח כי קיימת תלות במקורות ההכנסה, לא ניתן לבצע חישוב נפרד כאמור. מצב זה שרר עד סוף שנת המס 2013.


החל משנת 2014 ניתן לבצע חישוב מס נפרד גם אם מקור ההכנסה משותף


בתחילת שנת 2014 שונה החוק (תיקון 199), באופן המאפשר חישוב נפרד גם כאשר מקור ההכנסה של הזוג משותף, בתנאים הבאים: היגיעה האישית של כל אחד מהם נדרשת לייצור ההכנסה; כל אחד מהם מקבל הכנסה המתאימה לתרומתו לייצור ההכנסה, וביחס ישיר לתרומתו; אם ההכנסה מופקת בביתם, הבית משמש בדרך קבע את מקור ההכנסה המשותף, ורוב הפעילות נעשית שם.


נתמקד דווקא במצב ששרר עד סוף 2013 בשל טעות רווחת ונפוצה אצל מרבית העוסקים בתחום, ברשות המסים ומחוצה לה, בנוגע לפרשנות הנכונה של שני פסקי דין מנחים שניתנו בסוגיה זו בבית המשפט העליון בפער של כתשע שנים: "הלכת קלס" משנת 2003 ו"הלכת מלכיאלי" משנת 2012.


טעות נפוצה זו קריטית לנישומים רבים עם שומות פתוחות, כאשר כיום מדובר בדרך כלל בשנים 2011–2013, או לשנים קודמות בנסיבות של שומות לפי מיטב שפיטה בהשגה, או שנים קודמות נוספות הנמצאות בהתדיינויות בבתי המשפט, שעלולה להסתכם במאות אלפי שקלים של הפרשי מס לאותן שנות מס רלוונטיות.


הפקודה לא הגדירה מהי תלות, אלא במקום זאת מנתה בסעיף 66(ד) הישן שלוש חזקות לקיום תלות, כאשר אם מתקיימת אחת מהן לא יתאפשר חישוב מס נפרד. עד שנת 2003 הייתה עמדת העוסקים בתחום שמדובר בחזקות חלוטות שאינן ניתנות לסתירה. בשנת 2003 פסק בית המשפט העליון בפרשת קלס כי החזקות דווקא ניתנות לסתירה. בעקבות כך נסללה הדרך לעריכת חישוב מס נפרד גם כאשר שני בני הזוג עבדו בעסק משותף, בנסיבות הרלוונטיות, ורשות המסים אף הוציאה הנחיות לכך בחוזר 10/2004.


חלק מהזוגות שהזדרזו לחתום על הסכמים לחישוב מאוחד ב"תקופת המבצע" שקבעה רשות המסים, קרוב לוודאי חויבו במס גבוה יותר בשל כך


בסוף שנת 2012 ניתן בבית המשפט העליון פסק דין חדש בפרשת מלכיאלי. הפרשנות שנתנה בפועל רשות המסים לפסק הדין, וכך הנחתה את פקידי השומה, הייתה כי "הלכת מלכיאלי" ביטלה את "הלכת קלס" שקדמה לה, ופירשה את החזקות לתלות כחלוטות ובלתי ניתנות לסתירה. מרבית העוסקים בתחום מקבלים פרשנות שגויה זו, דבר שהביא בעיקר בשלהי 2013 נישומים רבים לחתום על הסכמים לחישוב מאוחד עם פקיד השומה שלהם, ב"תקופת מבצע" שהכריזה עליה רשות המסים, ולטעמנו בחלק מהמקרים חויבו נישומים אלה במס גבוה ממה שהיה עליהם לשלם.


כלומר, הטעות הנפוצה היא כי "הלכת מלכיאלי" ביטלה את "הלכת קלס", ולא כך הוא: הפרשנות הנכונה שיש לתת ליחס שבין שתי ההלכות, היא כי "הלכת קלס" נותרה על כנה ולא בוטלה ב"הלכת מלכיאלי".


משמעות הדבר היא כי במקרה שנסתרו בעבר החזקות לתלות שבסעיף 66(ד) הישן לפקודה, ובשל כך נערך חישוב מס נפרד בשנים שלאחר הלכת קלס, יש לערוך חישוב נפרד גם לאחר פסק הדין מלכיאלי, שלא שינה במאומה את עובדת סתירתן של החזקות האמורות. לכן, דרישת רשויות המס מנישומים רבים לערוך חישוב מאוחד על השנים הפתוחות עד 2013 בשל הלכת מלכיאלי, אינה מוצדקת במקרים רבים.


מומלץ לנישומים שיש להם שומות פתוחות או שומות בהשגה, או שהם נמצאים בהתדיינויות משפטיות בסוגיה זו, להתייעץ עם מומחה מסים שיבדוק כל מקרה לגופו, ויוודא אם מוצדק החישוב המאוחד שערך להם פקיד השומה או לא.


התייעצות והתנהלות מושכלת מול רשויות המס עשויה לחסוך חיובי מס משמעותיים. יצוין כי עמדת המחבר עמדה במבחן המציאות והתקבלה על ידי פקיד השומה בנסיבות מתאימות שבהן טען טענותיו.
 


הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

נוהל גילוי מרצון החדש: דצמבר 2017 – כל מה שחשוב לדעת

איתי הכהן - משרד עורכי דין, 11/07/2018

לקראת סוף שנת 2017 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש להגשת בקשות גילוי מרצון בקשר להכנסות לא מדווחות בארץ ובחו"ל לרבות מע"מ מיסוי מקרקעין ומכס

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

ליפקין את ליפקין
053-9428824
דיני משפחה, משפט מנהלי ועתירות
רונן לפיד משרד עורכי דין
053-9368608
נזקי גוף תאונות, משרד הביטחון
אייל בן ישי משרד עורכי דין
053-9377900
רשלנות רפואית, נזקי גוף תאונות
עו"ד שרון בירון מרקוביץ
053-9428863
נזקי גוף תאונות, רשלנות רפואית
רועי ורשבסקי, משרד עורכי דין
053-7101880
מקרקעין נדל"ן, הוצאה לפועל
משרד עורכי דין אמיר סטרול & שי חלפון
053-9386720
נזקי גוף תאונות, הוצאה לפועל

הודעות אחרונות מהפורום

עץ בשטח השכן שהפך למפגע

רונית | לפני 2 ימים, 12 שעות, 26 דקות | בתים משותפים

מעבר דירה על סמך קבלת מקום בהוסטל

אלכס | לפני 2 ימים, 12 שעות, 38 דקות | יחסי שוכר משכיר

הגשת תביעה שלא דרך המפקחת

צילה גולדשיין | לפני 2 ימים, 12 שעות, 45 דקות | תביעה אזרחית

אי עמידה בתנאי הזכייה בכינוס

נחום | לפני 2 ימים, 12 שעות, 58 דקות | כינוס נכסים

בעלת הדירה לא מטפלת בתקלות

חיים לוי | לפני 2 ימים, 13 שעות, 10 דקות | יחסי שוכר משכיר

קריטריונים להורים מאמצים לצורך כל אימוץ

אליהו | לפני 2 ימים, 13 שעות, 15 דקות | ביהמ"ש משפחה

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

הרשעה או אי הרשעה בבית המשפט- מה זה אומר? אנליסט עם עו"ד אוריאל זעירא על רישיון מעוקל בעקבות חוב

פייסבוק

עו"ד שמעון צור

ניסיון רב בתחום המשפחה, משפט מסחרי עם דגש על ליווי חברות ופלילי

053-7105257

שוובר - קלביר משרד עו"ד

המשרד עוסק בדיני משפחה וירושה, ייפוי כוח מתמשך, דיני עבודה ולשון הרע.

053-9386787

תום יעקב, משרד עורכי דין וגישור

עוסק בהוצאת תו נכה, רישוי עסקים, הוצאה לפועל, תאונות דרכים ודיני עבודה.

053-6112891

שחר & שחר - משרד עו"ד

ייצוג חייבים וזוכים בהליכי הוצאה לפועל ופשיטת רגל. שלוחות: ירושלים ותל אביב.

053-9377930

עו"ד סעאתי עדנה - משרד עו"ד ונוטריון

דיני עבודה - עובדים ומעסיקים, ביטוח לאומי וכנוטריון צוואות והסכמים

053-9428386

רונן מורנו, עורך דין

משרדנו עוסק בביטוח חיים, אובדן כושר עבודה, סיעוד, משכנתא ונזיקין.

053-9374366

עו"ד רות שטרנברג

25 שנות ניסיון בתחום הנזיקין, תאונות והרשלנות הרפואית

053-9428582

שי, יוספזון ושות` - משרד עורכי דין

משפט פלילי, רישיון נשק. קצין בכיר בדימוס במשטרה, צווארון לבן ועבירות מין.

053-9428482

סביר ושות` משרד עורכי דין

כ-20 שנות ניסיון במקרקעין, נזקי גוף ותאונות, דיני משפחה והסדרת מעמד בישראל

053-7933128

עו"ד ומגשרת ענבל כספי גאון

עוסקת בדיני משפחה, גישור בגירושין בין בני זוג, הסכם ממון וחיים משותפים.

053-6130839

עו"ד תמי ארליך

משפט פלילי ותעבורה. ניסיון רב ומקצועיות המובילה להצלחות רבות

053-9386728

רועי ורשבסקי, משרד עורכי דין

ניסיון רב ועשיר במשפט אזרחי, מסחרי, מקרקעין ונדל"ן הוצאה לפועל ופשיטת רגל

053-7101880