עו"ד ליבנה קציר
התפטרות
עו"ד אירית ינקוביץ
מיסוי מקרקעין
יעל קוזמנקו & מיכל כחלון עורכות דין
נגישות לנכים
עו"ד ומגשרת איריס טרומן
הסכם שלום בית
עו"ד יעל פרי
מושבים וקיבוצים
עו"ד און צוק
דייר מוגן | דמי מפתח
עורך פטנטים, גד בנט
פטנטים
עו"ד (רו"ח) עדנה אשכנזי
עזבון
עו"ד איווה אשכנזי
גרמניה | דרכון גרמני
עו"ד מוטי גולדשטיין
פירוק חברות | הקפאת הליכים
עו"ד נעמי אסיא
סימני מסחר | מדגמים
עו"ד ליאן קהת
משפחה וירושה לצרפתים
עו"ד יוסי טולדנו
רשלנות רפואית אונקולוגיה

בני זוג העובדים יחדיו יכולים לדרוש חישוב מס נפרד

חשוב לדעת שיש מקרים שניתן לדרוש חישוב נפרד לבני זוג העובדים בעסק משותף, אף שפקיד השומה עלול לבצע חישוב מס מאוחד

עורך דין ורואה חשבון יוסף מ. כהן, 28/01/2015
 

סעיף 65 לפקודת מס הכנסה מחיל, כברירת מחדל, עיקרון שלפיו הכנסות בני זוג נשואים ימוסו בחישוב מאוחד כהכנסתו של "בן הזוג הרשום", שזהותו נקבעת לפי סעיף 64ב לפקודה (בדרך כלל בעל ההכנסות הגבוהות מבין השניים). סטטיסטית מדובר לרוב בבעל.


ברוב הפעמים חישוב מאוחד יביא לחיוב מס גבוה יותר מחישוב נפרד. הסיבות העיקריות לכך נובעות משילוב קיומן של מדרגות מס ומיסוי ישיר פרוגרסיבי. פערי המס בין שתי שיטות החישוב גדלים ככל שרמת ההכנסה של בני הזוג גדלה ומתפצלת באופן שוויוני ביניהם. אלו עשויים להגיע אף לכדי כ-100 אלף שקלים בקירוב לשנת מס אחת (כולל ריבית והפרשי הצמדה נכון להיום).


עם זאת, המחוקק התיר בסעיף 66(א) לפקודה למי שאינו "בן הזוג הרשום" לבקש חישוב נפרד בגין הכנסתו מיגיעה אישית, כאשר אין תלות בין מקורות ההכנסה של בני הזוג. זהו מצב אופייני לבני זוג העובדים במקומות שונים ובלתי קשורים לחלוטין. ואולם, כאשר מקום העבודה משותף והוכח כי קיימת תלות במקורות ההכנסה, לא ניתן לבצע חישוב נפרד כאמור. מצב זה שרר עד סוף שנת המס 2013.


החל משנת 2014 ניתן לבצע חישוב מס נפרד גם אם מקור ההכנסה משותף


בתחילת שנת 2014 שונה החוק (תיקון 199), באופן המאפשר חישוב נפרד גם כאשר מקור ההכנסה של הזוג משותף, בתנאים הבאים: היגיעה האישית של כל אחד מהם נדרשת לייצור ההכנסה; כל אחד מהם מקבל הכנסה המתאימה לתרומתו לייצור ההכנסה, וביחס ישיר לתרומתו; אם ההכנסה מופקת בביתם, הבית משמש בדרך קבע את מקור ההכנסה המשותף, ורוב הפעילות נעשית שם.


נתמקד דווקא במצב ששרר עד סוף 2013 בשל טעות רווחת ונפוצה אצל מרבית העוסקים בתחום, ברשות המסים ומחוצה לה, בנוגע לפרשנות הנכונה של שני פסקי דין מנחים שניתנו בסוגיה זו בבית המשפט העליון בפער של כתשע שנים: "הלכת קלס" משנת 2003 ו"הלכת מלכיאלי" משנת 2012.


טעות נפוצה זו קריטית לנישומים רבים עם שומות פתוחות, כאשר כיום מדובר בדרך כלל בשנים 2011–2013, או לשנים קודמות בנסיבות של שומות לפי מיטב שפיטה בהשגה, או שנים קודמות נוספות הנמצאות בהתדיינויות בבתי המשפט, שעלולה להסתכם במאות אלפי שקלים של הפרשי מס לאותן שנות מס רלוונטיות.


הפקודה לא הגדירה מהי תלות, אלא במקום זאת מנתה בסעיף 66(ד) הישן שלוש חזקות לקיום תלות, כאשר אם מתקיימת אחת מהן לא יתאפשר חישוב מס נפרד. עד שנת 2003 הייתה עמדת העוסקים בתחום שמדובר בחזקות חלוטות שאינן ניתנות לסתירה. בשנת 2003 פסק בית המשפט העליון בפרשת קלס כי החזקות דווקא ניתנות לסתירה. בעקבות כך נסללה הדרך לעריכת חישוב מס נפרד גם כאשר שני בני הזוג עבדו בעסק משותף, בנסיבות הרלוונטיות, ורשות המסים אף הוציאה הנחיות לכך בחוזר 10/2004.


חלק מהזוגות שהזדרזו לחתום על הסכמים לחישוב מאוחד ב"תקופת המבצע" שקבעה רשות המסים, קרוב לוודאי חויבו במס גבוה יותר בשל כך


בסוף שנת 2012 ניתן בבית המשפט העליון פסק דין חדש בפרשת מלכיאלי. הפרשנות שנתנה בפועל רשות המסים לפסק הדין, וכך הנחתה את פקידי השומה, הייתה כי "הלכת מלכיאלי" ביטלה את "הלכת קלס" שקדמה לה, ופירשה את החזקות לתלות כחלוטות ובלתי ניתנות לסתירה. מרבית העוסקים בתחום מקבלים פרשנות שגויה זו, דבר שהביא בעיקר בשלהי 2013 נישומים רבים לחתום על הסכמים לחישוב מאוחד עם פקיד השומה שלהם, ב"תקופת מבצע" שהכריזה עליה רשות המסים, ולטעמנו בחלק מהמקרים חויבו נישומים אלה במס גבוה ממה שהיה עליהם לשלם.


כלומר, הטעות הנפוצה היא כי "הלכת מלכיאלי" ביטלה את "הלכת קלס", ולא כך הוא: הפרשנות הנכונה שיש לתת ליחס שבין שתי ההלכות, היא כי "הלכת קלס" נותרה על כנה ולא בוטלה ב"הלכת מלכיאלי".


משמעות הדבר היא כי במקרה שנסתרו בעבר החזקות לתלות שבסעיף 66(ד) הישן לפקודה, ובשל כך נערך חישוב מס נפרד בשנים שלאחר הלכת קלס, יש לערוך חישוב נפרד גם לאחר פסק הדין מלכיאלי, שלא שינה במאומה את עובדת סתירתן של החזקות האמורות. לכן, דרישת רשויות המס מנישומים רבים לערוך חישוב מאוחד על השנים הפתוחות עד 2013 בשל הלכת מלכיאלי, אינה מוצדקת במקרים רבים.


מומלץ לנישומים שיש להם שומות פתוחות או שומות בהשגה, או שהם נמצאים בהתדיינויות משפטיות בסוגיה זו, להתייעץ עם מומחה מסים שיבדוק כל מקרה לגופו, ויוודא אם מוצדק החישוב המאוחד שערך להם פקיד השומה או לא.


התייעצות והתנהלות מושכלת מול רשויות המס עשויה לחסוך חיובי מס משמעותיים. יצוין כי עמדת המחבר עמדה במבחן המציאות והתקבלה על ידי פקיד השומה בנסיבות מתאימות שבהן טען טענותיו.
 


הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

נוהל גילוי מרצון החדש: דצמבר 2017 – כל מה שחשוב לדעת

איתי הכהן - משרד עורכי דין, 11/07/2018

לקראת סוף שנת 2017 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש להגשת בקשות גילוי מרצון בקשר להכנסות לא מדווחות בארץ ובחו"ל לרבות מע"מ מיסוי מקרקעין ומכס

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

עו"ד גילה עיני
053-9428406
דיני משפחה, מקרקעין נדל"ן
אולניק לינוי משרד עו"ד
053-9386726
נזקי גוף תאונות, תביעות ביטוח ונזקי רכוש
עו"ד רות שטרנברג
053-9428582
נזקי גוף תאונות, תביעות ביטוח ונזקי רכוש
פינקלמן עוזרי – משרד עורכי דין
053-9370268
נזקי גוף תאונות, דיני עבודה
מעודה יוסף - עו"ד ומגשר
053-9428951
דיני משפחה, דיני עבודה
עו"ד ינון ברקאי
053-6112867
נזקי גוף תאונות, דיני משפחה

הודעות אחרונות מהפורום

התקנת מצלמות בדיור משותף

גו׳רג׳יה יצחק | לפני 25 דקות | בתים משותפים

דרכון צרפתי בפעם הראשונה

יהודה | לפני 36 דקות | צרפת | דרכון צרפתי

העברת כסף מחו"ל לחשבון בנק

אורלי | לפני 47 דקות | הלבנת הון

תקיפה בגרמניה על ידי מוסלמים

נ | לפני 51 דקות | נפגעי עבירה

תביעת סיעוד לאור מחלה אונקולוגית

אושר | לפני 54 דקות | תביעת סיעוד

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

כיצד בוחרים עורך דין תעבורה? הכרה בנפגע תוך כדי ועקב שירות ביטחון

פייסבוק

נאוה סרף-הרשקוביץ עו"ד ומגשרת

23 שנה בתחום המשפחה, הצלחות מוכחות בתחום. שלוחות בחיפה הרצליה ות"א

053-9368606

עו"ד הלן דופרמן

המשרד עוסק בליטיגציה, מקרקעין, חובות, ירושות צוואות וגישור

053-7341970

עו"ד אלעד רן

תובע בפרקליטות לשעבר, מייצג בתיקי צווארון לבן, מיסים ופשיעה כלכלית

053-6112814

עו"ד נוטריון ומגשרת אורית לוי

עוסקת במשפט האזרחי-מסחרי, עם דגש מיוחד על נושאי נדל"ן מקרקעין ומשפחה.

053-7101175

עו"ד עדי מלאכי

עוסקת בתחומים מקרקעין נדל"ן, חוזים, מסחרי ועסקים, צוואות וירושות.

053-7293465

עו"ד שמעון האן

המשרד עוסק בתחום האזרחי-מסחרי לרבות ממקרקעין והוצאה לפועל

053-7105222

גיא הרשקוביץ, עו"ד מגשר ובורר

ליווי משפטי לעסקים וחברות, הסכמים מסחריים, קניין רוחני, דיני עבודה ומקרקעין

053-9428571

בתאל מנור משרד עו"ד ומגשרת

המשרד עוסק בניהול חובות, פשיטת רגל, נזקי גוף, תאונות דרכים וזכויות עובדים.

053-9370224

יובל ניב, משרד עורכי דין

עוסק בתחום האזרחי לרבות דיני עבודה, נזיקין ודיני משפחה, צוואות וירושות

053-9377914

משרד עו"ד יפעת כהן

עוסק בתחום הפלילי ובעבירות רגישות כגון: אלימות במשפחה ועבירות מין.

053-7931310

פינקלמן עוזרי – משרד עורכי דין

מתמחה במימוש זכויות עובדים ומיצוי זכויות רפואויות בנזיקין ותביעות ביטוח

053-9370268

מנשה - רון משרד עו"ד

יוצאי פרקליטות ומשרדים מובילים, ניסיון בייצוג בהצלחה בהליכים פליליים ואזרחיים

053-8007619