עו"ד אורנה שמריהו
פיצויי פיטורין
רונן-מעוז, משרד עורכי דין
מחלת מקצוע
עו"ד אריה שם טוב
פנסיה צבאית
עו"ד יואב קליין
ליווי סטארט אפ
עו"ד דפנה זיס
דיני משפחה בארהב
עו"ד יוסי טולדנו
רשלנות רפואית אונקולוגיה
עו"ד ג'ני חבשי
בית משפט לתעבורה
עו"ד אוריאל זעירא
פשיטת רגל
עו"ד יוחאי ניר (נאוי)
בתים משותפים
עו"ד עודד פרץ
סכסוכי שכנים
עו"ד סמי בלטר
ארנונה
עו"ד אילת בהרי
עמידר דיור ציבורי
עו"ד יוני שמיל
תאונות קשות ונכויות
עו"ד ורו"ח קובי צרפתי
מיסוי בינלאומי ורילוקיישן

בני זוג העובדים יחדיו יכולים לדרוש חישוב מס נפרד

חשוב לדעת שיש מקרים שניתן לדרוש חישוב נפרד לבני זוג העובדים בעסק משותף, אף שפקיד השומה עלול לבצע חישוב מס מאוחד

עורך דין ורואה חשבון יוסף מ. כהן, 28/01/2015
 

סעיף 65 לפקודת מס הכנסה מחיל, כברירת מחדל, עיקרון שלפיו הכנסות בני זוג נשואים ימוסו בחישוב מאוחד כהכנסתו של "בן הזוג הרשום", שזהותו נקבעת לפי סעיף 64ב לפקודה (בדרך כלל בעל ההכנסות הגבוהות מבין השניים). סטטיסטית מדובר לרוב בבעל.


ברוב הפעמים חישוב מאוחד יביא לחיוב מס גבוה יותר מחישוב נפרד. הסיבות העיקריות לכך נובעות משילוב קיומן של מדרגות מס ומיסוי ישיר פרוגרסיבי. פערי המס בין שתי שיטות החישוב גדלים ככל שרמת ההכנסה של בני הזוג גדלה ומתפצלת באופן שוויוני ביניהם. אלו עשויים להגיע אף לכדי כ-100 אלף שקלים בקירוב לשנת מס אחת (כולל ריבית והפרשי הצמדה נכון להיום).


עם זאת, המחוקק התיר בסעיף 66(א) לפקודה למי שאינו "בן הזוג הרשום" לבקש חישוב נפרד בגין הכנסתו מיגיעה אישית, כאשר אין תלות בין מקורות ההכנסה של בני הזוג. זהו מצב אופייני לבני זוג העובדים במקומות שונים ובלתי קשורים לחלוטין. ואולם, כאשר מקום העבודה משותף והוכח כי קיימת תלות במקורות ההכנסה, לא ניתן לבצע חישוב נפרד כאמור. מצב זה שרר עד סוף שנת המס 2013.


החל משנת 2014 ניתן לבצע חישוב מס נפרד גם אם מקור ההכנסה משותף


בתחילת שנת 2014 שונה החוק (תיקון 199), באופן המאפשר חישוב נפרד גם כאשר מקור ההכנסה של הזוג משותף, בתנאים הבאים: היגיעה האישית של כל אחד מהם נדרשת לייצור ההכנסה; כל אחד מהם מקבל הכנסה המתאימה לתרומתו לייצור ההכנסה, וביחס ישיר לתרומתו; אם ההכנסה מופקת בביתם, הבית משמש בדרך קבע את מקור ההכנסה המשותף, ורוב הפעילות נעשית שם.


נתמקד דווקא במצב ששרר עד סוף 2013 בשל טעות רווחת ונפוצה אצל מרבית העוסקים בתחום, ברשות המסים ומחוצה לה, בנוגע לפרשנות הנכונה של שני פסקי דין מנחים שניתנו בסוגיה זו בבית המשפט העליון בפער של כתשע שנים: "הלכת קלס" משנת 2003 ו"הלכת מלכיאלי" משנת 2012.


טעות נפוצה זו קריטית לנישומים רבים עם שומות פתוחות, כאשר כיום מדובר בדרך כלל בשנים 2011–2013, או לשנים קודמות בנסיבות של שומות לפי מיטב שפיטה בהשגה, או שנים קודמות נוספות הנמצאות בהתדיינויות בבתי המשפט, שעלולה להסתכם במאות אלפי שקלים של הפרשי מס לאותן שנות מס רלוונטיות.


הפקודה לא הגדירה מהי תלות, אלא במקום זאת מנתה בסעיף 66(ד) הישן שלוש חזקות לקיום תלות, כאשר אם מתקיימת אחת מהן לא יתאפשר חישוב מס נפרד. עד שנת 2003 הייתה עמדת העוסקים בתחום שמדובר בחזקות חלוטות שאינן ניתנות לסתירה. בשנת 2003 פסק בית המשפט העליון בפרשת קלס כי החזקות דווקא ניתנות לסתירה. בעקבות כך נסללה הדרך לעריכת חישוב מס נפרד גם כאשר שני בני הזוג עבדו בעסק משותף, בנסיבות הרלוונטיות, ורשות המסים אף הוציאה הנחיות לכך בחוזר 10/2004.


חלק מהזוגות שהזדרזו לחתום על הסכמים לחישוב מאוחד ב"תקופת המבצע" שקבעה רשות המסים, קרוב לוודאי חויבו במס גבוה יותר בשל כך


בסוף שנת 2012 ניתן בבית המשפט העליון פסק דין חדש בפרשת מלכיאלי. הפרשנות שנתנה בפועל רשות המסים לפסק הדין, וכך הנחתה את פקידי השומה, הייתה כי "הלכת מלכיאלי" ביטלה את "הלכת קלס" שקדמה לה, ופירשה את החזקות לתלות כחלוטות ובלתי ניתנות לסתירה. מרבית העוסקים בתחום מקבלים פרשנות שגויה זו, דבר שהביא בעיקר בשלהי 2013 נישומים רבים לחתום על הסכמים לחישוב מאוחד עם פקיד השומה שלהם, ב"תקופת מבצע" שהכריזה עליה רשות המסים, ולטעמנו בחלק מהמקרים חויבו נישומים אלה במס גבוה ממה שהיה עליהם לשלם.


כלומר, הטעות הנפוצה היא כי "הלכת מלכיאלי" ביטלה את "הלכת קלס", ולא כך הוא: הפרשנות הנכונה שיש לתת ליחס שבין שתי ההלכות, היא כי "הלכת קלס" נותרה על כנה ולא בוטלה ב"הלכת מלכיאלי".


משמעות הדבר היא כי במקרה שנסתרו בעבר החזקות לתלות שבסעיף 66(ד) הישן לפקודה, ובשל כך נערך חישוב מס נפרד בשנים שלאחר הלכת קלס, יש לערוך חישוב נפרד גם לאחר פסק הדין מלכיאלי, שלא שינה במאומה את עובדת סתירתן של החזקות האמורות. לכן, דרישת רשויות המס מנישומים רבים לערוך חישוב מאוחד על השנים הפתוחות עד 2013 בשל הלכת מלכיאלי, אינה מוצדקת במקרים רבים.


מומלץ לנישומים שיש להם שומות פתוחות או שומות בהשגה, או שהם נמצאים בהתדיינויות משפטיות בסוגיה זו, להתייעץ עם מומחה מסים שיבדוק כל מקרה לגופו, ויוודא אם מוצדק החישוב המאוחד שערך להם פקיד השומה או לא.


התייעצות והתנהלות מושכלת מול רשויות המס עשויה לחסוך חיובי מס משמעותיים. יצוין כי עמדת המחבר עמדה במבחן המציאות והתקבלה על ידי פקיד השומה בנסיבות מתאימות שבהן טען טענותיו.
 


הוספת תגובהתגובות לכתבה

עוד...עוד מאמרים דיני מיסים

פטור ייחודי מארנונה חרף קיומה של החזקה משפטית בנכס

טל קדש - משרד עורכי דין, 12/09/2019

הפחתה או ביטול ארנונה והתנהלות נכונה מול הרשויות המקומיות

שומות כלכליות של רשות המיסים: איך ניתן להקטין את חבות המס?

גילה בן זאב - משרד עו"ד ונוטריון, 22/08/2018

חוות הדעת הכלכליות שעורכת רשות המסים בתחום המסעדות לא עודכנו או השתנו מזה עשרות שנים. כיצד ניתן לתקוף את חוות הדעת הללו באמצעות הצגת ראיות הסותרות אותן?

הלבנת הון: מדוע חשוב לדווח על כל הכנסת והוצאת כספים?

פרופסור זיו רייך, רו"ח, 29/07/2018

הלבנת הון נחשבת לעבירה פלילית חמורה המשפיעה על כלכלת ישראל ואפילו על האזרח הפשוט, איך הטכנולוגיה משפיעה וגורמת לפיתוח שיטות שונות להלבנת הון? למה חשוב לדווח על כספים? ומה מדינת ישראל עושה בכדי להפחית את התופעה?

לדוגמה: דיני עבודה, נזקי גוף ותאונות
לדוגמה: מרכז, דרום

ייעוץ משפטי ללא התחייבות

   

נעים להכיר

אשר אביטן - משרד עו"ד
053-6130835
דיני עבודה, נזקי גוף תאונות
עו"ד הלן דופרמן
053-7341970
דיני משפחה, מקרקעין נדל"ן
טייבי נתנאל עו"ד ושות`
053-9428367
מקרקעין נדל"ן, דיני משפחה
עו"ד עמית כהן
תעבורה
אסף-זלוואס-פן עורכי דין
053-7101882
רשלנות רפואית, נזקי גוף תאונות
עו"ד שמעון צור
053-7105257
דיני משפחה, דיני עבודה

הודעות אחרונות מהפורום

אפשרות לבטל עסקה על קורס דיגיטלי

אלכס | לפני 1 שעות, 45 דקות | צרכנות ותביעות קטנות

תוקף של מכתבי פיטורים לעובד

לירן | לפני 1 שעות, 58 דקות | זכויות עובדים

ערעור על דו"ח תנועה באיחור של חודש

אהרן טרופ | לפני 2 שעות, 29 דקות | תעבורה

תאונה בבית שגרמה לקרע במיניסקוס

דריה | לפני 2 שעות, 33 דקות | תאונות כלליות

דמי מזונות מופחתים בגלל החוק החדש

אהוד | לפני 2 שעות, 46 דקות | מזונות

הוצאת צו ירושה לאמא שנפטרה

תמירה | לפני 2 שעות, 46 דקות | צו ירושה | צו קיום צוואה

עורכי דין לפי תחום או עיר

apps iphone android

נהיגה במהירות מופרזת - מה אומר החוק? עורכת דין דוקטור איריס טרומן עם טיפים משפטיים לניהול עסק בראש שקט

פייסבוק

אופיר בן משה, עורכי דין

המשרד עוסק בתחום הנזיקין תוך התמקדות בתחום הרשלנות הרפואית

053-9428924

גלית לוי משרד עורכי דין וגישור

עוסקת בדיני משפחה, צוואות וירושות, עריכת ייפוי כח מתמשך.

053-6112864

סיניה חריזי-מוזס, משרד עו"ד

ניסיון רב, מקצועיות ללא פשרות, מובילה לתוצאות מנצחות והצלחות מוכחות

053-7101869

עו"ד עינב זוסים

משרד בוטיק המייצג עובדים ומעסיקים בדיני עבודה, לווי חברות ומקרקעין.

053-7428417

אליעד שרגא ושות` - משרד עו"ד

מהמשרדים המשפיעים לפי DUN`S 100, מחלקות: מקרקעין, מסחרי, מנהלי ועוד.

053-6130820

משרד עורכי דין משה ליפשיץ

קצין משטרה לשעבר. עוסק במשפט הפלילי, דיני תעבורה ודיני ומשפחה

053-7933120

עו"ד אריק ריביצקי

המשרד עוסק התחום הנזיקין והביטוח הלאומי, שלוחות באשקלון ובאר שבע

053-9386727

גל גורודיסקי, עו"ד

ניסיון של 22 שנים בדיני עבודה, נזיקין וביטוח לאומי, רשלנות רפואית ומסחרי.

053-9428496

דרור חייק, משרד עורכי דין ונוטריון

וותק 15 שנים, סניפים במרכז ובצפון - עוסק בדרכון פורטוגלי, דיני עבודה ונזיקין.

053-9428361

שי סבג, משרד עורכי דין

עוסקים בנזקי גוף, תאונות דרכים, תביעות ביטוח, תאונות עבודה וסיעוד בכל הארץ.

053-9428828

משרד עורך דין פלילי אילן מזרחי

בעל ניסיון רב בייצוג חשודים ונאשמים בהליכים הפליליים בדגש לעבירות מין

053-9428393

עו"ד סעאתי עדנה - משרד עו"ד ונוטריון

דיני עבודה - עובדים ומעסיקים, ביטוח לאומי וכנוטריון צוואות והסכמים

053-9428386